Налогообложение прибыли КИК: об отнесении доходов от разработки и реализации ПО к активным доходам

Порядок учета прибыли контролируемых иностранных компаний (КИК) при налогообложении определен положениями ст. 25.15 НК РФ, расчет прибыли КИК производится с учетом условий и требований, отраженных в положениях ст. 309.1 НК РФ.

В свою очередь, ст. 25.13-1 НК РФ установлены порядок и условия применения освобождения прибыли КИК от налогообложения, в частности, если такая КИК является активной (с долей пассивных доходов за финансовый год – не более 20% в общей сумме доходов за указанный период) иностранной компанией (пп. 4 п. 1, п. 3 ст. 25.13-1 НК РФ).

Исходя из положений п. 4 и 5 ст. 309.1 НК РФ активными признаются доходы, не включенные в перечень доходов, квалифицируемых в качестве доходов от пассивной деятельности КИК.

В перечне, определенном п. 4 ст. 309.1 НК РФ, не указаны доходы от разработки и реализации программного обеспечения, в связи с чем указанные виды доходов признаются активными доходами в случае, если они не соответствуют признаку, установленному пп. 12 п. 4 ст. 309.1 НК РФ, то есть по своей сути не являются доходами, аналогичными доходам, перечисленным в пп. 1–11 п. 4 ст. 309.1 НК РФ.

См. Письмо ФНС России от 18.11.2022 № ШЮ-3-13/12931@.