МКД – будущий объект ОС. Как застройщику принимать к вычету НДС?

Как видно из Письма Минфина России от 19.01.2023 № 03-07-11/3802, чиновникам поступил следующий запрос от застройщика.

Промышленное предприятие с привлечением подрядных организаций осуществляет строительство МКД со встроенными нежилыми помещениями. МКД будут учитываться на балансе предприятия в качестве объектов основных средств и в дальнейшем будут использованы как в операциях, облагаемых НДС (коммерческая недвижимость будет сдаваться в аренду хозяйствующим субъектам), так и в деятельности, освобожденной от налогообложения НДС (жилые помещения будут предоставляться в пользование работникам).

Отчуждение МКД или отдельных помещений в них в ближайшие 10 лет после ввода в эксплуатацию не планируется.

В каком порядке предприятие может принять к вычету НДС, предъявляемый ему подрядными организациями при проведении капитального строительства?

Обязана ли организация руководствоваться п. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ, согласно которым суммы входящего НДС следует принимать к вычету либо учитывать в стоимости покупок в той пропорции, в которой основное средство (МКД) используется для производства и (или) реализации товаров, облагаемых НДС (коммерческой недвижимости) и не облагаемых НДС (жилых помещений)?

Если да, то как определять эту пропорцию?

Если нет, то можно ли входящий НДС на этапе строительства принимать к вычету в полном объеме, а затем восстанавливать его по правилам ст. 171.1 НК РФ? При использовании этого варианта что следует использовать в качестве общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) за соответствующий календарный год, при определении доли восстанавливаемого налога: общую стоимость МКД (услуг по предоставлению площадей МКД в аренду) или общую стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) промышленным предприятием, включая стоимость товаров от основной деятельности промышленного предприятия?

Чиновники ответили так:

– на основании п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР;
– указанные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), после принятия их на учет и при наличии соответствующих первичных документов (п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ);
– п. 3 ст. 171.1 НК РФ установлена обязанность налогоплательщиков восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету по построенным объектам недвижимости, в случае дальнейшего использования данных объектов для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость.
– согласно порядку, установленному п. 4 и 5 ст. 171.1 НК РФ, налогоплательщик обязан по окончании каждого календарного года в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации, в налоговой декларации за последний квартал каждого календарного года из десяти, отражать восстановленную сумму НДС;
– расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле. Указанная доля определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), не облагаемых налогом, в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных) за календарный год.

Таким образом, в случае если строящиеся объекты недвижимости предназначены для использования одновременно в операциях, как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения СМР, принимаются к вычету в полном объеме в соответствии с п. 6 ст. 171 НК РФ.

После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет начиная с года, в котором наступил момент начала начисления амортизации.