Минфин рассказал, зачем он публикует разъяснения для налогоплательщиков

Письмо Минфина России от 25.09.2019 № 03-02-08/74524

Минфин сообщил, что в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы руководствуются его письменными разъяснениями по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

При этом НК РФ не установлена обязанность налоговых органов исполнять письменные разъяснения, в которых выражена позиция Минфина по вопросам, содержащимся в индивидуальных и (или) коллективных обращениях граждан и организаций, с учетом предоставленной информации по существу вопросов.

Письма Минфина, в которых на основании п. 1 ст. 34.2 НК РФ разъясняются вопросы применения законодательства РФ о налогах и сборах, не содержат норм, не конкретизируют нормативные предписания и не являются нормативными правовыми актами.

Такие письма имеют информационно-разъяснительный характер и не препятствуют налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства РФ о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной Минфином.

Президиум ВАС РФ при рассмотрении заявления о признании недействующими писем Минфина России от 05.08.2004 № 01-02-01/03-1625 и от 03.03.2006 № 03-06-01-02/09 в Постановлении от 16.01.2007 № 12547/06 указал, что письма Минфина не отвечают критериям нормативного правового акта, а потому не могут иметь юридического значения и порождать правовые последствия для неопределенного круга лиц.

Следовательно, содержащиеся в этих письмах положения не могут рассматриваться в качестве устанавливающих обязательные для налоговых органов правила поведения, подлежащие неоднократному применению при осуществлении ими функций налогового контроля.

Соблюдения этих правил налоговые органы не вправе требовать и от налогоплательщиков (налоговых агентов). Арбитражные суды, рассматривающие возникающие в сфере налогов и сборов споры, также не связаны положениями указанных писем, поскольку в соответствии с ч. 1 ст. 13 АПК РФ подобные письма не входят в круг нормативных правовых актов, применяемых при рассмотрении дел.

Письменные разъяснения, направленные в ФНС по обращениям, подготовленным на основании обобщения вопросов, возникших в правоприменительной практике, как правило, прорабатываются и согласовываются с ФНС.

Вместе с тем в силу норм п. 8 ст. 75 и пп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора), страховых взносов или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции, является одним из обстоятельств, по которому на сумму недоимки не начисляются пени, а также исключающим вину указанного лица в совершении налогового правонарушения.