Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то расходами лизингополучателя признаются лизинговые платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в порядке, определенном ст. 259 - 259.2 НК РФ. Суммы начисленной амортизации также относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Вместе с этим применение повышающих (понижающих) коэффициентов к норме амортизации установлено ст. 259.3 НК РФ. В частности, пп. 1 п. 2 данной статьи определено, что в отношении амортизируемых ОС, являющихся предметом лизинга, налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3. При этом указанный специальный коэффициент не применяется к ОС, относящимся к 1-3 амортизационным группам.
Поскольку повышающий коэффициент (установленный пп. 1 п. 2 ст. 259.3 НК РФ) применяется к норме амортизации в целях определения суммы начисленной амортизации как линейным, так и нелинейным методом, то расходами лизингополучателя в силу пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ признаются лизинговые платежи за вычетом суммы начисленной амортизации по этому имуществу с учетом применения указанного коэффициента к соответствующей норме амортизации предмета лизинга.
Таким образом, если лизинговый платеж меньше суммы начисленной амортизации, то такой лизинговый платеж не учитывается в составе прочих расходов. В последующих отчетных (налоговых) периодах, когда полученное в лизинг имущество будет самортизировано, лизинговый платеж признается прочим расходом в полном размере.
При этом в целях исключения двойного учета расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль совокупность расходов в виде учтенных сумм начисленной амортизации и расходов в виде учтенных лизинговых платежей не должна превышать общую сумму платежей по договору лизинга, уменьшенную на выкупную цену предмета лизинга.
Такие разъяснения даны в Письме Минфина России от 23.12.2019 № 03-03-06/1/100506.
Один раз в месяц мы делаем подборку статей, рекомендаций, новостей по актуальным темам и совершенно бесплатно рассылаем ее нашим подписчикам.
Оставьте, пожалуйста, свой адрес, если Вы хотите получать интересную профессиональную информацию.