Истребование пояснений при «камералке» не только право налоговиков, но и обязанность

Если при камеральной проверки налоговой декларации (расчета) будут выявлены ошибки и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, имеющихся у налоговиков, налоговики должны направить налогоплательщику требование представить в течение 5-ти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок (п. 3, 10 ст. 88 НК РФ). Как указано, в Определении КС РФ от 12.07.2006 № 267-О, налоговый орган в такой ситуации обязан информировать налогоплательщика об обнаруженных ошибках.

Также в силу положений ст. 31 НК РФ налоговики в этом случае вправе вызвать налогоплательщика для дачи необходимых пояснений.

Если после рассмотрения представленных пояснений и документов (либо при отсутствии таковых) инспекторы установят факт совершения налогового правонарушения или иного нарушения налогового законодательства, они обязаны составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 НК РФ (п. 5 ст. 88 НК РФ).

Обнаружение налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, подтверждается актом налоговой проверки, в котором указываются документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах.

Причем, в Письме ФНС России от 21.02.2018 № СА-4-9/3514@ отмечено, что само по себе направление в адрес налогоплательщика требования о представлении пояснений по выявленным ошибкам в налоговой декларации до составления акта налоговой проверки не свидетельствует об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога.

Таким образом, из взаимосвязанного толкования пп. 2, 4 и 8 п. 1 ст. 31 и п. 3, 5 ст. 88 НК РФ, допускающих установление факта совершения налогового правонарушения на основании оценки налоговым органом представляемых налогоплательщиком пояснений и документов, следует обязанность налогоплательщика и, как следствие, право налогового органа истребовать у плательщика пояснения относительно данных, внесенных в налоговую декларацию, при выявлении в ходе камеральной проверки несоответствия между этими данными и сведениями, содержащимися в имеющихся у налогового органа документах (см. также Постановление АС СЗО от 06.04.2018 № Ф07-2316/2018 по делу № А56-38230/2017).

Следовательно, действия налогового органа по истребованию пояснений, предусмотренные п. 3 ст. 88 НК РФ, являются не только правом налогового органа, но и обязательной для налоговых органов процедурой перед составлением акта камеральной налоговой проверки. Такой вывод следует из Письма Минфина России от 15.01.2020 № 03-02-08/1322.