Декларация по налогу на имущество и обособленные подразделения

Начиная с представления декларации по налогу на имущество за налоговый период 2019 года, но не ранее 01.01.2020 эта декларация представляется по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@.

Пунктом 1.6 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу, утвержденного этим Приказом, предусмотрено заполнение декларации по налогу на имущество в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с Общероссийским классификатором территорий муниципальных образований ОК 033-2013 (утв. Приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст).

Пунктами 3.2.1 – 3.2.2 Порядка заполнения предусмотрено указание российской организацией в декларации КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет российской организации в налоговом органе (5 и 6 разряды КПП – «01»); в поле «КПП» для иностранной организации, осуществляющей деятельность на территории РФ через постоянное представительство, указывается КПП в соответствии со свидетельством о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе.

В поле «КПП» для иностранной организации, представляющей декларацию (налоговый расчет по авансовому платежу) по налогу на имущество организаций по месту нахождения объекта недвижимого имущества, не относящегося к деятельности иностранной организации через ее постоянное представительство на территории РФ, указывается КПП в соответствии с уведомлением о постановке на учет иностранной организации в налоговом органе по месту нахождения недвижимого имущества.

Согласно п. 1.6 Порядка заполнения декларация по налогу заполняется в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему коду (кодам) муниципального образования в соответствии с ОКТМО.

В случае представления декларации по налогу в соответствии с п. 1.1 ст. 386 НК РФ в декларации указывается код по ОКТМО, соответствующий территории муниципального образования, на которой мобилизуются денежные средства от уплаты налога.

Статьей 384 НК РФ определены особенности исчисления и уплаты налога по местонахождению обособленных подразделений организации.

Исходя из них организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со ст. 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (одной четвертой средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со ст. 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения с учетом особенностей, установленных ст. 378.2 НК РФ.

На основании изложенного ФНС в Письме от 01.04.2020 № БС-4-21/5512@ пришла к выводу, что обязанности по уплате налога учитываются налоговыми органами в состоянии расчетов с бюджетом налогоплательщика-организации с ОКТМО по местонахождению каждого из обособленных подразделений.