Письмо ФНС России от 05.04.2017 № БС-4-11/6420@.

ФНС дала ответ на вопрос о том, как отражаются сведения по отпускным сотрудника, выплаченным 30.12.2016, если в отпуск он идет в январе следующего года (с 9 по 13 число).

Для начала ведомство напомнило, что если налоговый агент производит операцию в одном периоде представления, а завершает ее в другом периоде, то данная операция отражается в том периоде представления, в котором завершена. При этом операция считается завершенной в периоде представления, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц. В этот день налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога.

Перечислить сумму исчисленного и удержанного (с доходов в виде оплаты отпусков) налога налоговые агенты обязаны не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). Если последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Таким образом, если работнику оплата отпуска произведена 30.12.2016, но при этом срок перечисления НДФЛ с указанной выплаты в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 7 ст. 6.1 НК РФ наступает в другом периоде представления, а именно 09.01.2017, то независимо от даты непосредственного перечисления налога в бюджет данная операция отражается в строках 020, 040, 070 раздела 1 расчета по форме 6-НДФЛ за 2016 год.

В разделе 2 расчета по форме 6-НДФЛ за первый квартал 2017 года рассматриваемая операция отражается следующим образом:

• по строке 100 указывается 30.12.2016;
• по строке 110 – 30.12.2016;
• по строке 120 – 09.01.2017 (с учетом положений п. 7 ст. 6.1);
• по строкам 130 и 140 – соответствующие суммовые показатели.

Что касается справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ): поскольку доход в виде оплаты отпуска с учетом пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ фактически полученным считается в декабре 2016 года, то в графе «Месяц» раздела 3 справки указывается месяц «12» (декабрь).