Отсрочка (рассрочка) по уплате НДС: разъяснения официальных органов

Налогоплательщики не перестают обращаться в официальные органы с вопросами в отношении отсрочки (рассрочки) по уплате НДС. Расмотрим разъяснения Минфина. Дополнительно рекомендуем 

ознакомиться со статьями, опубликованными по данной теме в журнале ранее^[1].

Правительственные правила.

Правительство РФ, будучи наделенным полномочиями по изданию нормативных правовых актов в 2020 году по отдельным вопросам налогового регулирования^[2], Постановлением от 02.04.2020 № 409 утвердило Правила предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате налогов (авансовых платежей) (далее – Постановление № 409, Правила).

В силу п. 1 Правил заинтересованными лицами, претендующими на отсрочку или рассрочку по уплате налогов в соответствии с нормами этого документа, могут выступать следующие организации и ИП.

1. Организации и ИП, осуществляющие деятельность в сферах, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции (абз. 1).

К сведению

Перечень сфер деятельности, наиболее пострадавших в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции, утвержден Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 434 (далее – Постановление № 434).

Актуализация и ведение данного перечня осуществляются Минэкономразвития на основании мониторинга экономической ситуации в России (Письмо Минфина России от 05.06.2020 № 03‑01‑10/48719).

2. Стратегические, системообразующие и градообразующие организации, пострадавшие в условиях ухудшения ситуации в связи с распространением новой коронавирусной инфекции и не относящиеся к указанным в п. 1 Правил сферам деятельности, в соответствии с отдельными решениями Правительства РФ (абз. 2).
3. Организации или ИП, предоставившие отсрочку по внесению арендной платы по договорам аренды торговых объектов недвижимого имущества (абз. 3).

К сведению

Отсрочка по внесению арендной платы в отношении недвижимости возможна в соответствии с требованиями к условиям и срокам ее предоставления, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 03.04.2020 № 439, при соблюдении условий, установленных п. 13(1) Правил.

4. Организации и ИП, получающие доход преимущественно от деятельности в сфере туризма и гостиничного бизнеса, сведения о которых включены в единый перечень классифицированных гостиниц, горнолыжных трасс, пляжей, при соблюдении условий, установленных п. 13(2) Правил (абз. 4).

Кому предоставлено право
получить отсрочку (рассрочку)?

Получить отсрочку (рассрочку) по налогам (за исключением акцизов, НДПИ), авансовых платежей по таким налогам, страховых взносов (пп. «а» п. 2 Правил) могут лица, сфера деятельности которых определена Постановлением № 434 (абз. 1 п. 1 Правил), а также лица, которые осуществляют отдельные виды экономической деятельности согласно приложению 1 к Правилам.

Обратите внимание

Об ограничениях в отношении отсрочки (рассрочки) по уплате НДС в пп. «а» п. 2 Правил ничего не говорится.

Вместе с тем в пп. «б» п. 2 сказано, что Правила применяются в отношении налогов (за исключением НДС, акцизов, НДПИ, налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья), авансовых платежей по таким налогам, срок уплаты которых наступил в период, указанный в абз. 1 п. 3 ст. 4 НК РФ, – для заинтересованных лиц, поименованных в абз. 1, 2 и 4 п. 1 Правил.

Если учитывать оба подпункта, то получается, что рассчитать на отсрочку (рассрочку) по уплате НДС в соответствии с Правилами могут лишь те организации и ИП – плательщики НДС, деятельность которых указана в приложении 1 к Постановлению № 409 и при этом не указана в перечне, утвержденном Постановлением № 434.

Но такого не может быть! В таблице сравним перечни, утвержденные Постановлением № 434 (отрасли, в наибольшей степени пострадавшие в условиях коронавируса) и Постановлением № 409 (отрасли, названные в приложении 1 к Правилам^[3]).

    1          Введено Постановлением Правительства РФ от 26.06.2020 № 927.

    2          Введено Постановлением Правительства РФ от 26.06.2020 № 927.

    3          Введено Постановлением Правительства РФ от 26.06.2020 № 927.

    4          В редакции Постановления Правительства РФ от 26.05.2020 № 745.

    5          Введено Постановлением Правительства РФ от 10.04.2020 № 479.

    6          Введено Постановлением Правительства РФ от 18.04.2020 № 540.

    7          Введено Постановлением Правительства РФ от 18.04.2020 № 540.

    8          Введено Постановлением Правительства РФ от 12.05.2020 № 657.

    9          Введен Постановлением Правительства РФ от 10.04.2020 № 479.

    10        Введен Постановлением Правительства РФ от 18.04.2020 № 540.

    11        В редакции Постановления Правительства РФ от 12.05.2020 № 657.

    12        Введено Постановлением Правительства РФ от 12.05.2020 № 657.

    13        Введен Постановлением Правительства РФ от 26.05.2020 № 745.

Разъяснения Минфина.

Должно быть, поэтому от финансового ведомства хотят услышать ответы в отношении отсрочки (рассрочки) по уплате НДС в той или иной ситуации. Рассмотрим, какие разъяснения дают чиновники.

Разъяснения в отношении предоставления отсрочки (рассрочки) по Правилам

В Письме от 05.06.2020 № 03‑03‑06/1/48459 Минфин подчеркнул: налогоплательщики, осуществляющие деятельность в сферах, поименованных в Постановлении № 434, имеют право на отсрочку (рассрочку) по уплате налога на прибыль организаций на период до 6 месяцев и налога на добавленную стоимость, срок уплаты которого наступил в 2020 году, в порядке и на условиях, предусмотренных Правилами (см. также Письмо от 08.04.2020 № 03‑07‑14/27871).

При этом финансисты указали (Письмо от 05.06.2020 № 03‑07‑11/48582): принимая во внимание, что в сегодняшней ситуации расходы на социальные обязательства государства возрастают, а также учитывая дефицит федерального бюджета в сложившихся обстоятельствах в 2020 году, расширение круга налогоплательщиков, которые могут претендовать на предоставление отсрочки (рассрочки) по уплате НДС, может привести к существенным негативным последствиям для федерального бюджета.

В этой связи Минфин не поддержал предложение о предоставлении организации, осуществляющей деятельность в сфере розничной торговли детскими товарами, не поименованной в приложении 1, отсрочки по уплате НДС сроком на шесть месяцев (см. также Письмо от 27.05.2020 № 03‑07‑11/44389).

А вот в отношении деятельности автомобильного грузового транспорта и услуг по перевозкам (код 49.4 по ОКВЭД 2), по-
именованной в приложении 1, чиновники подчеркнули: налогоплательщики, осуществляющие деятельность в названной сфере, имеют право на отсрочку (рассрочку) по уплате НДС в порядке и на условиях, предусмотренных Правилами (Письмо от 03.06.2020 № 03‑07‑11/47519).

В Письме от 02.06.2020 № 03‑02‑07/1/46872 Минфин дает ответ заинтересованному в отсрочке (рассрочке) по уплате НДС лицу, занятому в сфере деятельности «предоставление мест для временного проживания» (код 55 по ОКВЭД 2). Поскольку этот вид деятельности указан в приложении 1, налогоплательщик вправе отсрочить уплату (получить рассрочку по уплате) НДС в соответствии с Правилами при наличии у него одного из показателей, поименованных в п. 3 Правил. Напомним, к таковым относятся:

• снижение доходов более чем на 10 %;
• снижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) более чем на 10 %;
• снижение доходов от реализации товаров (работ, услуг) по операциям, облагаемым НДС по нулевой ставке, более чем на 10 %;
• получение убытка по данным деклараций по налогу на прибыль организаций за отчетные периоды 2020 года при условии, что за 2019 год убыток отсутствовал.

Разъяснения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по нормам ч. 1 НК РФ.

В то же время в своих разъяснениях Минфин констатирует: при предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, в том числе НДС, авансовых платежей по налогам и страховых взносов, указанных в п. 1 Правил, не применяются запреты, ограничения и условия, установленные пп. 2 и 4 п. 1 ст. 62, ст. 63, 64 НК РФ (Письмо от 02.06.2020 № 03‑02‑07/1/46872).

Отсрочка или рассрочка по уплате налогов может быть предоставлена заинтересованному лицу, финансовое положение которого не позволяет уплатить эти налоги в установленные сроки, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты им таких налогов возникнет в течение срока, на который предоставляется отсрочка или рассрочка, при наличии оснований, предусмотренных п. 2 ст. 64 НК РФ.

Статьей 63 НК РФ установлен перечень органов, уполномоченных принимать решения о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов. В отношении НДС это Федеральная налоговая служба.

Заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов и прилагаемые к нему документы, указанные в п. 5 – 5.3 ст. 64 НК РФ, подаются заинтересованным лицом в соответствующий уполномоченный орган. Согласно п. 16.2 Порядка изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа налоговыми органами заинтересованное лицо, претендующее на изменение срока уплаты федеральных налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, должно обратиться в ФНС через ее управление по субъекту РФ по месту своего нахождения (см. также письма Минфина России от 08.06.2020 № 03‑02‑07/1/49026, от 03.06.2020 № 03‑07‑11/47519).

* * *

Компетентные органы подтверждают: налогоплательщики, занятые в сферах деятельности, поименованных в приложении 1 к Правилам, могут рассчитывать на отсрочку (рассрочку) по уплате НДС.

Соответствующее заявление в налоговый орган нужно подать до 01.12.2020 (п. 7 Правил).

В то же время при предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налогов, в том числе НДС, не применяются запреты, ограничения и условия, установленные пп. 2 и 4 п. 1 ст. 62, ст. 63, 64 НК РФ.