Комментарий к приказу Минфина РФ от 31.03.2018 № 64н

Минюстом 26.04.2018 зарегистрирован Приказ Минфина РФ от 31.03.2018 № 64н, вносящий значительные поправки в Инструкцию № 157н.

Указанные изменения вызваны необходимостью приведения положений Инструкции № 157н в соответствие положениям федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, вступивших в силу 01.01.2018. Напомним, что с указанной даты действуют:

• Федеральный стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности для организаций государственного сектора», утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 256н (далее – Стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета»);
• Федеральный стандарт «Представление бухгалтерской (финансовой) отчетности», утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 260н;
• Федеральный стандарт «Основные средства», утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 257н (далее – Стандарт «Основные средства»);
• Федеральный стандарт «Аренда», утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 258н (далее – Стандарт «Аренда»);
• Федеральный стандарт «Обесценение активов», утвержденный Приказом Минфина РФ от 31.12.2016 № 259н;
• Федеральный стандарт «Отчет о движении денежных средств», утвержденный Приказом Минфина РФ от 30.12.2017 № 278н.

 

Изменения, внесенные в Единый план счетов.

 

Изменения, внесенные Приказом Минфина РФ № 64н, затрагивают, в частности, наименования следующих счетов бухгалтерского учета.

Номер счета	Старое название	Номер счета	Новое название
101 40	Основные средства – предметы лизинга	101 90	Основные средства – имущество в концессии*
101 02	Нежилые помещения	101 02	Нежилые помещения (здания и сооружения)
101 03	Сооружения	101 03	Инвестиционная недвижимость**
101 06	Производственный и хозяйственный инвентарь	101 06	Инвентарь производственный и хозяйственный
101 07	Библиотечный фонд	101 07	Биологические ресурсы
104 40	Амортизация предметов лизинга	101 40	Амортизация прав пользования активами
104 02	Амортизация нежилых помещений	104 02	Амортизация нежилых помещений (зданий и сооружений)
104 03	Амортизация сооружений	104 03	Амортизация инвестиционной недвижимости
104 06	Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря	104 06	Амортизация инвентаря производственного и хозяйственного
104 07	Амортизация библиотечных фондов	104 07	Амортизация биологических ресурсов
104 58	Амортизация движимого имущества в составе имущества казны	104 58	Амортизация движимого имущества в составе имущества казны
104 59	Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны	104 59	Амортизация нематериальных активов в составе имущества казны
106 10	Вложения в недвижимое имущество учреждения	106 10	Вложения в недвижимое имущество
106 20	Вложения в особо ценное движимое имущество учреждения	106 20	Вложения в особо ценное движимое имущество
106 30	Вложения в иное движимое имущество учреждения	106 30	Вложения в иное движимое имущество
106 40	Вложения в предметы лизинга	106 40	Вложения в объекты финансовой аренды
108 53	Драгоценные металлы и драгоценные камни	108 53	Ценности государственных фондов России
205 21	Расчеты с плательщиками доходов от собственности	205 21	Расчеты по доходам от операционной аренды
205 30	Расчеты по доходам от оказания платных работ, услуг	205 30	Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ), компенсаций затрат
205 31	Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг	205 31	Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)
205 40	Расчеты по суммам принудительного изъятия	205 40	Расчеты по суммам штрафов, пеней, неустоек, возмещений ущерба
205 41	Расчеты с плательщиками сумм принудительного изъятия	205 41	Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках
205 50	Расчеты по поступлениям от бюджетов	205 50	Расчеты по безвозмездным поступлениям от бюджетов
205 81	Расчеты с плательщиками прочих доходов	205 81	Расчеты по невыясненным поступлениям
205 82	Расчеты по невыясненным поступлениям	205 82	Расчеты по иным доходам
206 40	Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям	206 40	Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям
206 50	Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям бюджетам	206 50	Расчеты по безвозмездным перечислениям бюджетам
206 41	Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям	206 41	Расчеты по безвозмездным перечислениям государственным и муниципальным организациям
206 42	Расчеты по авансовым безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций	206 42	Расчеты по безвозмездным перечислениям организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций
206 52	Расчеты по авансовым перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации	206 52	Расчеты по перечислениям другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации
206 91	Расчеты по авансам по оплате прочих расходов	206 96	Расчеты по авансам по оплате иных расходов
208 91	Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов	208 91	Расчеты с подотчетными лицами по уплате пошлин и сборов
209 40	Расчеты по суммам принудительного изъятия	209 40	Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям
209 70	Расчеты по ущербу нефинансовым активам	209 70	Расчеты по ущербу нефинансовым активам
209 80	Расчеты по иным доходам	209 80	Расчеты по иным доходам
209 71	Расчеты по ущербу основным средствам	209 71	Расчеты по ущербу основным средствам
209 72	Расчеты по ущербу нематериальным активам	209 72	Расчеты по ущербу нематериальным активам
209 73	Расчеты по ущербу непроизведенным активам	209 73	Расчеты по ущербу непроизведенным активам
209 74	Расчеты по ущербу материальным запасам	209 74	Расчеты по ущербу материальным запасам
209 81	Расчеты по недостачам денежных средств	209 81	Расчеты по недостачам денежных средств
209 82	Расчеты по недостачам иных финансовых активов	209 82	Расчеты по недостачам иных финансовых активов
209 83	Расчеты по иным доходам	209 83	Расчеты по иным доходам
210 02	Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет	210 02	Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет
302 91	Расчеты по прочим расходам	302 93	Расчеты по штрафам за нарушение условий контрактов (договоров)
304 05	Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом	304 05	Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом
21	Основные средства стоимостью до 3 000 рублей включительно в эксплуатации	21	Основные средства в эксплуатации

* Концессия – система отношений между государством или муниципальным образованием (концедентом) с одной стороны и юридическим или физическим лицом (концессионером) с другой стороны, возникающая в результате предоставления концедентом концессионеру прав по владению, пользованию, а при определенных условиях – и по распоряжению государственной собственностью по договору, за плату и на возвратной основе, а также прав на осуществление видов деятельности, которые являются исключительным правом государства или муниципального образования.

** Инвестиционная недвижимость – объект недвижимости (части объекта недвижимости), а также движимое имущество, составляющее с указанным объектом единый имущественный комплекс, находящийся во владении и (или) пользовании субъекта учета с целью получения платы за пользование имуществом (арендной платы) и (или) увеличения стоимости недвижимого имущества, но не предназначенный для выполнения возложенных на субъект учета государственных (муниципальных) полномочий (функций), осуществления деятельности по выполнению работ, оказанию услуг либо для управленческих нужд субъекта учета и (или) продажи (п. 7 Стандарта «Основные средства»). К инвестиционной недвижимости относится полученное (со­зданное, приобретенное) имущество для целей предоставления его в аренду (суб­аренду). При этом право осуществления субъектом учета функций (деятельности) по предоставлению государственного (муниципального) имущества в аренду должно быть предусмотрено его учредительными документами.

 

Кроме того, в Единый план счетов вводятся следующие счета.

Номер счета	Наименование счета
103 30	Непроизведенные активы – иное движимое имущество
103 90	Непроизведенные активы – в составе имущества концедента
104 90	Амортизация имущества в концессии
104 29	Амортизация нематериальных активов – особо ценного движимого имущества учреждения
104 39	Амортизация нематериальных активов – иного движимого имущества учреждения
104 49	Амортизация прав пользования непроизведенными активами
104 59	Амортизация имущества казны в концессии
106 90	Вложения в имущество концедента
108 57	Прочие активы, составляющие казну
108 90	Нефинансовые активы, составляющие казну в концессии
108 91	Недвижимое имущество концедента, составляющее казну
108 92	Движимое имущество концедента, составляющее казну
108 95	Непроизведенные активы (земля) концедента, составляющие казну
111 00	Права пользования имуществом
111 40	Права пользования нефинансовыми активами
111 41	Права пользования жилыми помещениями
111 42	Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)
111 44	Права пользования машинами и оборудованием
111 45	Права пользования транспортными средствами
111 46	Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным
111 47	Права пользования биологическими ресурсами
111 48	Права пользования прочими основными средствами
111 49	Права пользования непроизведенными активами
114 00	Обесценение нефинансовых активов*
114 10	Обесценение недвижимого имущества учреждения
114 20	Обесценение особо ценного движимого имущества учреждения
114 30	Обесценение иного движимого имущества учреждения
114 40	Обесценение прав пользования активами
114 01	Обесценение жилых помещений
114 02	Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений)
114 03	Обесценение инвестиционной недвижимости
114 04	Обесценение машин и оборудования
114 05	Обесценение транспортных средств
114 06	Обесценение инвентаря производственного и хозяйственного
114 07	Обесценение биологических ресурсов
114 08	Обесценение прочих основных средств
114 09	Обесценение нематериальных активов
114 60	Обесценение непроизведенных активов
114 61	Обесценение земли
114 62	Обесценение ресурсов недр
114 63	Обесценение прочих непроизведенных активов
205 21	Расчеты по доходам от финансовой аренды
205 23	Расчеты по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами
205 24	Расчеты по доходам от процентов по депозитам, остаткам денежных средств
205 26	Расчеты по доходам от процентов по иным финансовым инструментам
205 27	Расчеты по доходам от дивидендов от объектов инвестирования
205 28	Расчеты по доходам от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации
205 29	Расчеты по иным доходам от собственности
205 32	Расчеты по доходам от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования
205 33	Расчеты по доходам от платы за предоставление информации из государственных источников (реестров)
205 35	Расчеты по условным арендным платежам
205 44	Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)
205 45	Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия
205 83	Расчеты по субсидиям на иные цели
205 84	Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений
206 27	Расчеты по авансам по страхованию
206 28	Расчеты по авансам по услугам, работам для целей капитальных вложений
206 29	Расчеты по авансам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами
208 27	Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования
208 28	Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для целей капитальных вложений
208 29	Расчеты с подотчетными лицами по уплате арендной платы за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами
208 93	Расчеты с подотчетными лицами по уплате штрафов за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)
208 94	Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафных санкций по долговым обязательствам
208 95	Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций
208 96	Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов
209 34	Расчеты по доходам от компенсации затрат
209 36	Расчеты по доходам бюджета от возврата дебиторской задолженности прошлых лет
209 41	Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)
209 43	Расчеты по доходам от страховых возмещений
209 44	Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)
209 45	Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия
210 82	Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет года, предшествующего отчетному
210 92	Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет прошлых лет
302 27	Расчеты по страхованию
302 28	Расчеты по услугам, работам для целей капитальных вложений
302 29	Расчеты по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами
302 95	Расчеты по другим экономическим санкциям
302 96	Расчеты по иным расходам
304 84	Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному
304 94	Консолидируемые расчеты иных прошлых лет
304 86	Иные расчеты года, предшествующего отчетному
304 96	Иные расчеты прошлых лет
401 18	Доходы финансового года, предшествующего отчетному
401 19	Доходы прошлых финансовых лет
401 28	Расходы финансового года, предшествующего отчетному
401 29	Расходы прошлых финансовых лет
29	Представленные субсидии на приобретение жилья

*Напомним, что под обесценением актива понимается снижение стоимости актива, превышающее плановое (нормальное) снижение его стоимости в связи с владением (пользованием) таким активом (его нормальным физическим и (или) моральным износом), связанное со снижением ценности.

 

Также признаны утратившими силу следующие счета.

Номер счета	Наименование счета
102 40	Нематериальные активы – предметы лизинга
105 40	Материальные запасы – предметы лизинга
107 40	Предметы лизинга в пути
109 90	Издержки обращения

 

Общие положения по ведению бухгалтерского учета.

 

Статьей 21 Закона о бухгалтерском учете установлено, что к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся:

• федеральные стандарты;
• отраслевые стандарты;
• нормативные акты ЦБ РФ, предусмотренные ч. 6 ст. 21 Закона о бухгалтерском учете;
• рекомендации в области бухгалтерского учета;
• стандарты экономического субъекта.

Однако в силу п. 2 Инструкции № 157н бюджетные учреждения должны вести бухгалтерский учет согласно требованиям Бюджетного кодекса, Закона о бухгалтерском учете, поименованной инструкции и иных нормативно-правовых актов РФ, регулирующих названный учет.

Приказом Минфина РФ № 64н уточнено, что положения Инструкции № 157н должны применяться одновременно с положениями Стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета». Термины, определения которых даны в указанном стандарте, иных федеральных стандартах бухгалтерского учета для организаций государственного сектора, должны использоваться в Инструкции № 157н в том значении, в котором они применяются в этих стандартах.

Согласно уточнениям, внесенным в п. 3 Инструкции № 157н, при ведении бухгалтерского учета бюджетным учреждениям необходимо принимать во внимание, что:

• бухгалтерский учет активов, обязательств, источников финансирования их деятельности, операций, их изменяющих (фактов хозяйственной жизни), финансовых результатов осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных балансовых счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов субъекта учета. Учет объектов бухгалтерского учета, отражаемых на забалансовых счетах рабочего плана счетов субъекта учета, ведется по простой системе бухгалтерских записей;
• бухгалтерский учет ведется непрерывно исходя из допущения непрерывности деятельности субъекта учета в обозримом будущем;
• в бухгалтерском учете подлежит отражению информация, не содержащая существенных ошибок и искажений, позволяющая ее пользователям положиться на нее как на правдивую;
• при ведении бухгалтерского учета субъект учета обеспечивает приоритетное признание расходов и обязательств над признанием возможных доходов и активов, отражая указанные объекты учета по самым консервативным оценкам: не завышая активы и (или) доходы и не занижая обязательства и (или) расходы (принцип осмотрительности).

Пунктом 18 Стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета» установлено, что при ведении бухгалтерского учета субъект учета обеспечивает формирование достоверной информации о наличии государственного (муниципального) имущества, его использовании, принятых им обязательствах, полученных финансовых результатах, иной информации, необходимой пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности для осуществления ими полномочий по внутреннему и внешнему финансовому контролю за соблюдением законодательства РФ при осуществлении субъектом учета фактов хозяйственной жизни и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами. В связи с этим аналогичные положения исключены из п. 4 Инструкции № 157н. Согласно новой редакции данного пункта бухгалтерский учет в учреждении должно вести структурное подразделение субъекта учета, возглавляемое главным бухгалтером или иным должностным лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. При этом в случае передачи учреждением на основании договора (соглашения) полномочий по ведению бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии такой учет ведется структурным подразделением централизованной бухгалтерии или ее должностным лицом, на которое возложено выполнение этих полномочий.

В новой редакции представлен и п. 6 Инструкции № 157н, в силу которого учреждение в целях организации бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, настоящей инструкцией, формирует учетную политику исходя из особенностей своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий.

Актами учреждения, устанавливающими в целях организации и ведения бухгалтерского учета учетную политику, утверждаются:

• рабочий план счетов, содержащий применяемые счета бухгалтерского учета для ведения синтетического и аналитического учета (номера счетов бухгалтерского учета) либо коды счетов бухгалтерского учета и правила формирования номера счета бухгалтерского учета;
• методы оценки отдельных видов имущества и обязательств в случаях, предусмотренных Инструкцией № 157н и федеральными стандартами бухгалтерского учета для организаций государственного сектора;
• правила документооборота и технология обработки учетной информации, в том числе порядок и сроки передачи первичных (сводных) учетных документов для отражения в бухгалтерском учете в соответствии с утвержденным графиком документооборота и (или) порядком взаимодействия структурных подразделений и (или) лиц, ответственных за оформление фактов хозяйственной жизни, по предоставлению первичных учетных документов для ведения бухгалтерского учета;
• порядок признания в бухгалтерском учете и раскрытия в бухгалтерской (финансовой) отчетности событий после отчетной даты;
• порядок проведения инвентаризации активов, имущества, учитываемого на забалансовых счетах, обязательств, иных объектов бухгалтерского учета;
• формы первичных (сводных) учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной жизни, регистров бухгалтерского учета и иных документов бухгалтерского учета, обязательные формы которых законодательством РФ не установлены. При этом утвержденные формы документов должны содержать обязательные реквизиты первичного учетного документа, предусмотренные Стандартом «Концептуальные основы бухгалтерского учета»;
• порядок организации и обеспечения (осуществления) внутреннего финансового контроля;
• иные решения, необходимые для организации и ведения бухгалтерского учета.

Заметим, что ранее действовавшая редакция данной нормы предусматривала отражение в учетной политике еще и порядка отражения в учете событий после отчетной даты.

Как и прежде, бюджетные учреждения, осуществляющие в соответствии с законодательством РФ полномочия по исполнению публичных обязательств перед физическим лицом, подлежащих исполнению в денежной форме, а также бюджетные и автономные учреждения и (или) государственные (муниципальные) унитарные предприятия, осуществляющие на основании соглашений полномочия государственного (муниципального) заказчика по заключению и исполнению от имени соответствующего публично-правового образования государственных (муниципальных) контрактов от лица органов государственной власти (государственных органов), органов управления государственными внебюджетными фондами, органов местного самоуправления, являющихся государственными (муниципальными) заказчиками, при осуществлении бюджетных инвестиций в объекты государственной (муниципальной) собственности, при формировании учетной политики пре­дусматривают особенности организации и ведения бухгалтерского учета в части операций по исполнению указанных полномочий в соответствии с положениями Инструкции № 157н.

Также уточнено, что учреждение должно обеспечить хранение документов учетной политики и других документов, связанных с организацией и ведением бухгалтерского учета, в течение не менее пяти лет после года, в котором они использовались при ведении бухгалтерского учета и (или) для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.

Приказом Минфина РФ № 64н признаны утратившими силу п. 7 – 9 Инструкции № 157н, которые содержали требования, предъявляемые к первичным документам. По-видимому, это сделано с целью устранения дублирования, поскольку такие же положения приведены в Стандарте «Концептуальные основы бухгалтерского учета». Напомним, что в целом правила формирования первичных документов и регистров бухгалтерского учета, а также порядок их хранения, отраженные в Стандарте «Концептуальные основы бухгалтерского учета», аналогичны установленным Инструкцией № 157н. Единственное, на наш взгляд, стоит обратить внимание, что приоритет в названном стандарте отдан формированию и хранению первичных документов и регистров учета в форме электронного документа, подписанного квалифицированной электронной подписью. На бумажном носителе эти документы должны составляться при отсутствии возможности их формирования и хранения в виде электронных документов, а также в случае, если федеральными законами или принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами установлено требование о необходимости составления (хранения) документа исключительно на бумажном носителе. В свою очередь, в Инструкции № 157н приоритет отдан бумажным носителям.

Согласно п. 28 Стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета» регистрация, систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных (сводных) учетных документах, осуществляются в регистрах бухучета, составляемых по формам, установленным на основании бюджетного законодательства РФ. Приказом Минфина РФ № 64н п. 10 Инструкции № 157н приведен в соответствие указанным положениям стандарта.

Заметим, в отличие от ранее действовавших положений Инструкции № 157н (п. 11), Стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета» не предусматривает использование регистров, формы которых не унифицированы. Приказом Минфина РФ № 64н такая возможность исключена и из п. 11 Инструкции № 157н.

Пунктом 13 Инструкции № 157н (в редакции, которая применялась до вступления в силу Приказа Минфина РФ № 64н) установлено, что пересчет для целей бухгалтерского учета стоимости объектов учета, выраженной в иностранной валюте, в рублевый эквивалент субъектами учета, постоянно осуществляющими свою деятельность вне территории РФ, производится в соответствии с Инструкцией № 157н и особенностями, установленными главным распорядителем бюджетных средств субъекта учета по согласованию с Минфином.

Особенности учета объектов бухгалтерского учета, выраженных в иностранной валюте, регулируются положениями п. 34 Стандарта «Основные средства». Из этого пункта следует, что стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ. Такие объекты принимаются к бухгалтерскому учету в рублевом эквиваленте, исчисленном на дату совершения операции (в случаях, предусмотренных Стандартом «Основные средства», иными нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, – на отчетную дату) путем пересчета суммы в иностранной валюте по официальному курсу ЦБ РФ соответствующих иностранных валют по отношению к рублю, при отсутствии официального курса – по курсу, рассчитанному по котировкам иностранной валюты на международных валютных рынках или по устанавливаемым центральными (национальными) банками соответствующих государств курсам к любой третьей валюте, официальный курс которой по отношению к рублю устанавливается ЦБ РФ.

Переоценка активов и обязательств, иных объектов бухгалтерского учета, стоимость которых выражена в иностранной валюте, осуществляется в соответствии с положениями Стандарта «Основные средства» и иных нормативных правовых актов, регулирующих ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

В связи с этим указанные выше положения п. 13 Инструкции № 157н признаны утратившими силу. Согласно новой редакции данного пункта бухгалтерский учет ведется в валюте РФ – рублях, если иное не предусмотрено для субъектов учета, постоянно осуществляющих свою деятельность вне территории РФ. Стоимость объектов учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в валюту РФ (далее в целях применения Инструкции № 157н – рублевый эквивалент).

Пунктом 14 Инструкции № 157н в новой редакции определено: хранение первичных (сводных) учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности организуется руководителем учреждения и (или) руководителем централизованной бухгалтерии. При смене руководителя субъекта учета и (или) главного бухгалтера либо иного должностного лица, на которого возложено ведение бухгалтерского учета, обеспечивается передача документов бухгалтерского учета субъекта учета. Порядок передачи документов бухгалтерского учета определяется субъектом учета в рамках формирования его учетной политики либо – в случае передачи полномочий по ведению бухгалтерского учета по договору (соглашению) централизованной бухгалтерией – таким договором (соглашением).

Согласно Стандарту «Концептуальные основы бухгалтерского учета» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств, в ходе которой выявляется фактическое наличие активов и обязательств, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета.

Порядок и сроки проведения инвентаризации должны быть определены в учетной политике учреждения. При этом инвентаризация обязательна:

• при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара, аварии или других чрезвычайных ситуаций, в том числе вызванных экстремальными условиями;
• при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);
• при передаче (возврате) комплекса объектов учета (имущественного комплекса) в аренду, управление, безвозмездное пользование, хранение, а также при его выкупе и продаже;
• в других случаях, предусмотренных законодательством РФ, иными нормативными правовыми актами РФ.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности того периода, в котором была закончена инвентаризация. Результаты инвентаризации, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности, отражаются в ней. Результаты инвентаризации реорганизуемого (упраздняемого, ликвидируемого) субъекта учета фиксируются в бухгалтерской (финансовой) отчетности, представляемой на дату реорганизации субъекта учета, ликвидации учреждения, упразднения государственного органа (органа местного самоуправления).

Поскольку указанные положения дублируют положения п. 20 Инструкции № 157н, указанный пункт признан утратившим силу.

 

Общие положения по учету нефинансовых активов.

 

Напомним, что с 01.01.2018 действует Стандарт «Основные средства». Определение понятия основных средств, приведенное в стандарте, практически полностью идентично определению, содержащемуся в п. 38 Инструкции № 157н. Однако п. 8 Стандарта «Основные средства» содержит уточнение: материальная ценность подлежит признанию в бухгалтерском учете в составе основных средств при условии, что учреждение прогнозирует получение от ее использования экономических выгод или полезного потенциала и первоначальную стоимость материальной ценности как объекта бухгалтерского учета можно надежно оценить.

При этом материальные ценности, которые не приносят учреждению экономические выгоды, не имеют полезного потенциала и в отношении которых в дальнейшем не предусматривается получение экономических выгод, должны учитываться на забалансовых счетах, даже если они отвечают критериям отнесения имущества к основным средствам, установленным в п. 7 Стандарта «Основные средства» и п. 38 Инструкции № 157н. Информация о таких объектах основных средств подлежит раскрытию в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

К основным средствам не относятся (п. 7 стандарта):

• непроизведенные активы;
• имущество, составляющее государственную (муниципальную) казну, если иное не предусмотрено стандартом;
• материальные ценности, в том числе объекты недвижимого имущества, предназначенные для продажи и (или) учитываемые в составе запасов, а также материальные ценности, в том числе объекты незавершенного строительства, числящиеся в составе капитальных вложений;
• биологические активы. Отметим, что в составе группы учета «Биологические активы» отражаются служебные собаки, многолетние насаждения, лошади и иные объекты животного (живые животные) и растительного (деревья и другие многолетние сельскохозяйственные культуры, например, фруктовые сады, виноградники, иные плантации) происхождения, неоднократно дающие продукцию, чей естественный рост и восстановление находятся под непосредственным контролем субъекта учета.

Еще одним новшеством является требование о включении в состав группы основных средств «Инвестиционная недвижимость» объектов недвижимости (ее части), полученных по договору аренды (имущественного найма) и предназначенных для последующей передачи в субаренду (поднаем) либо безвозмездное пользование. При этом должны быть соблюдены критерии признания объекта основных средств, установленные п. 8 Стандарта «Основные средства». Напомним, что ранее имущество, полученное учреждением по договорам безвозмездного или возмездного пользования (кроме лизинга), подлежало учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Отметим, что первоначальная (балансовая) стоимость объектов учета аренды должна определяться в соответствии со Стандартом «Аренда».

В силу указанных новаций соответствующие поправки внесены в п. 22 Инструкции № 157н. Согласно новой редакции данного пункта на счетах раздела «Нефинансовые активы» Единого плана счетов теперь будет отражаться в том числе информация об активах, переданных (полученных) по договорам аренды.

Также отметим, что в Стандарте «Основные средства» отдельно рассмотрены случаи определения первоначальной стоимости объектов основных средств, приобретенных в результате обменных (возмездных) и необменных (безвозмездных) операций. Так, первоначальная стоимость объекта основных средств, приобретенного в результате обменных операций или созданного учреждением, определяется в порядке, аналогичном предусмотренному п. 47 Инструкции № 157н. Вместе с тем в стандарте уточнено, что в состав расходов могут включаться суммы затрат на демонтаж и вывод объекта основных средств из эксплуатации, а также на восстановление участка, на котором объект расположен, известных на момент принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету. Такие затраты должны признаваться, если обязанность по демонтажу и (или) выводу объекта основных средств из эксплуатации, а также по восстановлению участка, на котором данный объект расположен, предусмотрена договором купли-продажи, пользования, иным договором (соглашением), устанавливающим условия использования объекта.

В первоначальную стоимость объекта основных средств не включаются (п. 17 Стандарта «Основные средства»):

• затраты на открытие новых производств;
• затраты на внедрение новых продуктов или услуг;
• затраты на ведение деятельности на новом месте или с новой группой потребителей услуг (включая затраты на обучение персонала);
• операционные убытки, понесенные субъектом учета до момента достижения соответствия уровня доходов от платы за пользование инвестиционной недвижимостью (арендной платы) уровню доходов, запланированному при признании объекта инвестиционной недвижимости в составе группы основных средств;
• административные, общехозяйственные и прочие общие накладные расходы;
• затраты на выполнение операций, сопутствующих строительству или созданию объекта основных средств, но не являющихся необходимыми для доставки объекта к месту назначения и приведения его в состояние, в котором он пригоден для использования.

Соответствующие изменения внесены в п. 23, 34, 35, 37, 38 Инструкции № 157н. Кроме того, признаны утратившими силу п. 40 – 42 данной инструкции.

Пунктом 21 Стандарта «Основные средства» определено, что первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного путем обменной операции в обмен на иные активы, за исключением денежных средств (их эквивалентов), является его справедливая стоимость на дату приобретения, за исключением случаев, когда обменная операция не носит коммерческий характер или когда справедливую стоимость полученного и переданного активов невозможно надежно оценить.

Согласно изменениям, внесенным в п. 24 Инструкции № 157н, стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче учреждением, определяется по их справедливой стоимости исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно учреждение определяет стоимость аналогичных ценностей (по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нефинансовые активы). В случае если обменная операция не носит коммерческий характер или справедливую стоимость ни полученного, ни переданного актива невозможно надежно оценить, оценка первоначальной стоимости полученного актива, признаваемого объектом основных средств, производится на основании остаточной стоимости переданного взамен актива.

Если данные об остаточной стоимости передаваемого взамен актива по каким‑либо причинам недоступны либо на дату передачи остаточная стоимость передаваемого взамен актива является нулевой, субъект учета отражает приобретенный путем такой обменной операции актив в составе основных средств в условной оценке, равной 1 руб.

В свою очередь, первоначальной стоимостью объекта основных средств, приобретенного в результате необменной операции, является его справедливая стоимость на дату приобретения.

Если объект не может быть оценен по справедливой стоимости, его первоначальная стоимость определяется исходя из остаточной стоимости переданного взамен актива. Если остаточная стоимость не определена или является нулевой, объект ОС оценивается в условной оценке, равной 1 руб.

Согласно новой редакции п. 25 Инструкции № 157н первоначальной (фактической) стоимостью объекта нефинансовых активов, полученного учреждением по необменной операции (безвозмездно, в том числе по договору дарения), является его текущая оценочная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, признаваемая справедливой стоимостью указанного объекта, увеличенная на стоимость услуг, связанных с его доставкой, регистрацией и приведением в состояние, в котором он пригоден для использования. При этом текущая оценочная стоимость нефинансового актива определяется методом рыночных цен на основании данных о сделках с аналогичным или схожим активом, совершенных без отсрочки платежа, в сумме денежных средств, необходимых при продаже (приобретении) указанных активов на дату принятия к учету.

Если данные о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности по каким‑либо причинам недоступны, в целях обеспечения непрерывного ведения бухгалтерского учета и полноты отражения в бухгалтерском учете свершившихся фактов хозяйственной деятельности текущая оценочная стоимость признается в условной оценке, равной 1 руб. При этом указанные материальные ценности, соответствующие критериям признания активов, отражаются субъектом учета на балансовых счетах в условной оценке «один объект – 1 руб.».

После получения данных о ценах на аналогичные либо схожие материальные ценности по объекту нефинансовых активов (материальной ценности), которые отражены на дату признания в условной оценке, комиссия субъекта учета осуществляет пересмотр балансовой (справедливой) стоимости такого объекта.

 

Материальные объекты нефинансовых активов, полученные учреждением по необменным операциям, до их признания в составе балансовых объектов учета (активов) учитываются субъектом учета на соответствующих забалансовых счетах по стоимости, указанной при их получении, а в случае отсутствия таковой – в условной оценке «один объект – 1 руб.».

Находящиеся в пользовании учреждения материальные объекты нефинансовых активов, предоставленные балансодержателем при выполнении возложенных на него функций по организационно-техническому обеспечению иных учреждений (органов власти), созданных собственником имущества, и содержанию государственного (муниципального) имущества, учитываются субъектом учета на соответствующих забалансовых счетах по стоимости, указанной при их получении (передаче) (п. 32 Инструкции № 157н).

 

Пункт 28 Инструкции № 157н дополнен новой нормой, согласно которой объекты нефинансовых активов, за исключением готовой продукции и товаров, предназначенные для отчуждения не в пользу организаций государственного сектора, отражаются в бухгалтерском учете по справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен. Результат переоценки до справедливой стоимости, определяемой методом рыночных цен, отражается в бухгалтерском учете и раскрывается в бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно в составе финансового результата текущего периода.

 

Инвентарный номер.

 

В силу новой редакции п. 46 Инструкции № 157н каждому инвентарному объекту недвижимого имущества, а также инвентарному объекту движимого имущества, кроме объектов стоимостью до 10 000 руб. включительно и объектов библиотечного фонда независимо от их стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер вне зависимости от того, находится ли он в эксплуатации, запасе или на консервации.

Каждому объекту основных средств, входящему в комплекс объектов основных средств, признаваемый для целей бухгалтерского учета единым инвентарным объектом, присваивается внутренний порядковый инвентарный номер комплекса объектов, формируемый как совокупность инвентарного номера комплекса объектов и порядкового номера объекта, входящего в комплекс.

Присвоенный объекту инвентарный номер должен быть обозначен материально ответственным лицом в присутствии уполномоченного члена комиссии по поступлению и выбытию активов путем прикрепления к нему жетона, нанесения на объект учета краски или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки. Объектам основных средств, имеющим уникальный номер, однозначно его идентифицирующий в качестве индивидуально-определенной вещи (например, кадастровый номер, государственный (регистрационный) опознавательный знак (номер) транспортного средства, серийный номер единицы изготовленного оружия), присваивается инвентарный номер без нанесения его на объект.

Также уточнено, что инвентарный номер объекта основных средств при его реклассификации не изменяется, в том числе при условии изменения группы учета нефинансовых активов (в частности, при условии принятия на балансовый учет объектов, учитываемых на забалансовых счетах).

В силу новой редакции п. 49 Инструкции № 157н учет неотделимых улучшений в объекты имущества, являющиеся объектами учета операционной аренды (формирование их инвентарных номеров), осуществляется с обеспечением идентификации каждого инвентарного объекта с соответствующим правом пользования активом.

 

Амортизация объектов основных средств.

 

Стандарт «Основные средства» предоставляет учреждению возможность самостоятельно выбрать способ начисления амортизации, закрепив его в учетной политике. При этом амортизация на объект основных средств может начисляться одним из следующих методов:

• линейным методом;
• методом уменьшаемого остатка;
• пропорционально объему продукции.

Также с 01.01.2018 изменился порядок начисления амортизации. Согласно п. 39 Стандарта «Основные средства» амортизация:

• на объект основных средств стоимостью свыше 100 000 руб. – начисляется в соответствии с рассчитанными нормами амортизации;
• на объект основных средств стоимостью до 10 000 руб. включительно, за исключением объектов библиотечного фонда, – не начисляется. Первоначальная стоимость введенного (переданного) в эксплуатацию объекта основных средств, являющегося объектом движимого имущества, стоимостью до 10 000 руб. включительно, кроме объектов библиотечного фонда, списывается с балансового учета с одновременным отражением объекта основных средств на забалансовом счете в соответствии с Инструкцией № 157н;
• на объект библиотечного фонда стоимостью до 100 000 руб. включительно – начисляется в размере 100% первоначальной стоимости объекта при выдаче его в эксплуатацию;
• на иной объект основных средств стоимостью от 10 000 до 100 000 руб. включительно – начисляется в размере 100% первоначальной стоимости при выдаче его в эксплуатацию.

Соответствующие изменения внесены в Инструкцию № 157н.

Пунктом 89 Инструкции № 157н в новой редакции предусмотрено, что начисленная (принятая к учету) сумма амортизации нефинансовых активов учитывается на счете, содержащем соответствующий аналитический код группы синтетического счета согласно п. 37 Инструкции № 157н (10, 20, 30, 50, 90) и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

• 1 «Амортизация жилых помещений»;
• 2 «Амортизация нежилых помещений (зданий и сооружений)»;
• 3 «Амортизация инвестиционной недвижимости»;
• 4 «Амортизация машин и оборудования»;
• 5 «Амортизация транспортных средств»;
• 6 «Амортизация инвентаря производственного и хозяйственного»;
• 7 «Амортизация биологических ресурсов»;
• 8 «Амортизация прочих основных средств»;
• 9 «Амортизация нематериальных активов».

Согласно п. 85 Инструкции № 157н (в редакции Приказа Минфина РФ № 64н) расчет годовой суммы амортизации производится учреждением, осуществляющим учет используемого права пользования активами, линейным способом исходя из балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной в соответствии со сроком полезного использования.

В случае расчета амортизационных начислений линейным способом при изменении срока полезного использования в связи с изменением первоначально принятых нормативных показателей функционирования амортизируемого объекта основных средств, нематериальных активов, в том числе в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации или частичной ликвидации, при изменении срока права пользования активом, начиная с месяца, в котором был изменен срок полезного использования, расчет годовой суммы амортизации производится учреждением линейным способом исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату изменения срока полезного использования и уточненной нормы амортизации, исчисленной исходя из оставшегося срока полезного использования на дату изменения срока использования.

 

Выбытие основных средств.

 

В новой редакции изложен п. 51 Инструкции № 157н, в силу которого выбытие объекта основных средств отражается по кредиту соответствующего счета аналитического учета счета 101 00 «Основные средства»:

• в случае прекращения признания объекта в составе активов субъекта учета, в частности, при условии его несоответствия критериям актива;
• при передаче в порядке, предусмотренном законодательством РФ, объекта имущества другому государственному (муниципальному) учреждению, органу государственной власти (государственному органу), органу местного самоуправления (муниципальному органу), государственному (муниципальному) предприятию;
• в случае возврата объекта учета финансовой аренды при прекращении права пользования и (или) владения без выкупа объекта;
• при включении объекта имущества в состав государственной части (негосударственной части – по объектам муниципальной собственности) Музейного фонда РФ, Архивного фонда РФ или национального библиотечного фонда;
• в иных случаях прекращения признания объекта основных средств в бухгалтерском учете.

Одновременно со списанием с балансового учета стоимости объектов основных средств вследствие их выбытия по дебету соответствующего счета аналитического учета счета 104 00 «Амортизация» подлежит списанию с балансового учета сумма накопленных амортизационных отчислений по этим объектам.

Выбытие инвентарных объектов основных средств, в том числе объектов движимого имущества стоимостью до 10 000 руб. включительно, учитываемых на забалансовом учете, отражается на основании решения комиссии по поступлению и выбытию активов, оформленного в установленном порядке соответствующим первичным учетным документом (актом).

К отражению в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств с забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении» либо соответствующих счетов аналитического учета счета 101 00 «Основные средства» принимаются акты при согласовании решения о списании объектов основных средств в случаях, предусмотренных законодательством РФ, с собственником имущества (органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества) и при наличии на актах утверждающей надписи руководителя учреждения.

Отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств с забалансового счета 02 «Материальные ценности на хранении» до утверждения в установленном порядке решения о списании (выбытии) объекта и реализация мероприятий, предусмотренных актом о списании, не допускаются (п. 52 Инструкции № 157н).

При принятии к учету объекта основных средств, нематериальных активов по балансовой стоимости с ранее начисленной суммой амортизации расчет учреждением годовой суммы амортизации, производимый линейным способом, осуществляется исходя из остаточной стоимости амортизируемого объекта на дату его принятия к учету и нормы амортизации, исчисленной в соответствии с оставшимся сроком полезного использования на дату принятия такого объекта к учету.

В течение финансового года амортизация начисляется линейным способом ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Амортизация по принятому к учету праву пользования активом начисляется с месяца его принятия к учету равномерно (помесячно) в течение срока полезного использования объекта учета аренды.

 

Непроизведенные активы.

 

Напомним, что к непроизведенным активам относятся объекты нефинансовых активов, не являющиеся продуктами производства, вещное право на которые должно быть закреплено в установленном порядке (земля, недра и пр.) за учреждением и которые используются им в процессе своей деятельности. Указанные активы, за исключением земельных участков, отражаются в бухгалтерском учете по их первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический (хозяйственный) оборот.

Приказом Минфина РФ № 64н уточнено, что земельные участки, используемые учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования (в том числе расположенные под объектами недвижимости), а также земельные участки, по которым собственность не разграничена, вовлекаемые уполномоченными органами власти (органами местного самоуправления) в хозяйственный оборот, учитываются на соответствующем счете аналитического учета счета 103 00 «Непроизведенные активы» на основании документа (свидетельства), подтверждающего право пользования земельным участком, по их кадастровой стоимости (стоимости, указанной в документе на право пользования земельным участком, расположенным за пределами территории РФ), а при отсутствии кадастровой стоимости земельного участка – по стоимости, рассчитанной исходя из наименьшей кадастровой стоимости 1 кв. м земельного участка, граничащего с объектом учета, либо (при невозможности определения такой стоимости) в условной оценке «1 кв. м – 1 руб.».

Объекты непроизведенных активов учитываются на счете, содержащем аналитические коды группы синтетического счета 10 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения», 30 «Непроизведенные активы – иное движимое имущество», 90 «Непроизведенные активы – в составе имущества концедента» и соответствующий аналитический код вида синтетического счета объекта учета:

• 1 «Земля»;
• 2 «Ресурсы недр»;
• 3 «Прочие непроизведенные активы».

 

Отражение учреждением исправительных бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет.

 

Пункт 276 Инструкции № 157н дополнен нормой, в силу которой исправительные бухгалтерские записи по консолидируемым расчетам по ошибкам прошлых лет отражаются учреждением по соответствующим счетам аналитического учета счетов:

• 304 84 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному» – в части консолидируемых расчетов по ошибкам года, предшествующего году исправительных записей;
• 304 94 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет» – в части консолидируемых расчетов по ошибкам годов, предшествующих году исправительных записей, которые не подлежат отражению на счете 304 84.

Исправительные бухгалтерские записи по ошибкам прошлых лет отражаются учреждением по соответствующим счетам аналитического учета счетов:

• 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному» – в части отражения бухгалтерских записей по ошибкам года, предшествующего году их исправления, не отраженных на иных обособляемых счетах учета расчетов и (или) счетах учета финансового результата;
• 304 96 «Иные расчеты прошлых лет» – в части отражения бухгалтерских записей по ошибкам годов, предшествующих году исправительных записей, которые не подлежат отражению на счете 304 86.

Бухгалтерские записи по ошибкам прошлых лет, корректирующие финансовый результат, формируемый по операциям прошлых лет, производятся учреждением по соответствующим счетам аналитического учета счетов:

• 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному» – в части отражения бухгалтерских записей по ошибкам года, предшествующего году их исправления, корректирующих показатель доходов прошлого года;
• 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному» – в части отражения бухгалтерских записей по ошибкам года, предшествующего году их исправления, корректирующих показатель расходов прошлого года;
• 401 19 «Доходы прошлых лет» – в части отражения бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет, предшествующих году их исправления, корректирующих показатель доходов прошлых лет, не подлежащих отражению на счете 401 18;
• 401 29 «Расходы прошлых лет» – в части отражения бухгалтерских записей по ошибкам прошлых лет, предшествующих году их исправления, корректирующих показатель расходов прошлых лет, не подлежащих отражению на счете 401 28.

Приказом Минфина РФ № 64н уточнено, что операции по исправительным бухгалтерским записям по ошибкам прошлых лет должны отражаться в обособленных регистрах бухгалтерского учета.

 

Финансовый результат прошлых отчетных периодов.

 

Внесены уточнения в п. 300 Инструкции № 157н. Так, финансовый результат прошлых отчетных периодов должен формироваться путем заключения показателей по счетам учета финансового результата текущего финансового года (по счетам 401 10, 401 20) соответствующих счетов 401 18 «Доходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 28 «Расходы финансового года, предшествующего отчетному», 401 19 «Доходы прошлых лет», 401 29 «Расходы прошлых лет», 210 02 «Расчеты с финансовым органом по поступлениям в бюджет», 210 82 «Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет года, предшествующего отчетному», 210 92 «Расчеты с финансовым органом по уточнению невыясненных поступлений в бюджет прошлых лет», 304 05 «Расчеты по платежам из бюджета с финансовым органом», 304 04 «Внутриведомственные расчеты», 304 84 «Консолидируемые расчеты года, предшествующего отчетному», 304 94 «Консолидируемые расчеты иных прошлых лет», 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами», 304 86 «Иные расчеты года, предшествующего отчетному», 304 96 «Иные расчеты прошлых лет», сформированных по итогам деятельности учреждения за финансовый год, и данных по увеличению (уменьшению) финансового результата прошлых отчетных периодов на суммы уценки (дооценки) стоимости объектов нефинансовых активов, начисленной по ним амортизации, полученных в результате переоценки, проведенной в порядке, предусмотренном законодательством РФ.

Также уточнено, что к доходам будущих периодов теперь будут относиться и доходы от операций с объектами аренды (предстоящие доходы от предоставления права пользования активом).

 

Забалансовый учет.

 

Согласно новой редакции п. 332 Инструкции № 157н на забалансовых счетах учреждение учитывает:

• находящееся у него имущество, не являющееся балансовыми объектами бухгалтерского учета (в частности, имущество, не соответствующее критериям актива);
• права пользования имуществом, не являющиеся объектами учета аренды;
• имущество, находящееся (поступившее) на хранение и (или) переработку;
• имущество, поступившее (оплаченное) по централизованным закупкам (централизованному снабжению);
• неисключительные права пользования результатами интеллектуальной деятельности, материальные ценности, учет которых согласно Инструкции № 157н предусмотрен вне балансовых счетов (основные средства стоимостью до 10 000 руб. включительно, введенные (переданные) в эксплуатацию, периодические издания для пользования в составе библиотечного фонда независимо от их стоимости);
• музейные предметы и музейные коллекции, включенные в состав государственной части (негосударственной части – по объектам муниципальной собственности) Музейного фонда РФ;
• бланки строгой отчетности;
• имущество, приобретенное в целях награждения (дарения);
• переходящие награды, призы, кубки;
• специальное оборудование для выполнения научно-исследовательских работ по государственным (муниципальным) договорам (контрактам), экспериментальные устройства, иные ценности, расчеты;
• обязательства, ожидающие исполнения, а также дополнительные аналитические данные об иных объектах учета и проведенных с ними операциях, необходимые для осуществления внутреннего контроля и (или) раскрытия сведений о деятельности учреждения в формируемой им отчетности.

 

Счет 01 «Имущество, полученное в пользование». В силу внесенных изменений данный счет предназначен для учета имущества, полученного учреждением в пользование, не являющегося объектами аренды: ценностей, которые в соответствии с законодательством РФ не подлежат отражению на балансе учреждения (музейных предметов и музейных коллекций, включенных в состав государственной части (негосударственной части – по объектам муниципальной собственности) Музейного фонда РФ), неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности, прав ограниченного пользования чужими земельными участками.

Внутреннее перемещение в учреждении материальных ценностей, учитываемых на забалансовом счете, отражается на основании оправдательных первичных документов путем изменения ответственного лица и (или) места хранения.

Аналитический учет по счету ведется в карточке количественно-суммового учета материальных ценностей в разрезе объектов имущества (имущественных прав), собственников (балансодержателей) имущества, а также по учетным (инвентарным, серийным, реестровым) номерам, указанным в акте приема-передачи (ином документе).

 

Счет 02 «Материальные ценности, принятые на хранение». Приказом Минфина РФ № 64н уточнено, что на данном счете отражаются в том числе ценности, не соответствующие критериям актива. Напомним, что под активом понимается имущество, включая наличные и безналичные денежные средства, принадлежащее субъекту учета и (или) находящееся в его пользовании, контролируемое им в результате произошедших фактов хозяйственной жизни, от которого ожидается поступление полезного потенциала или экономических выгод. При этом полезным потенциалом признается пригодность актива:

• для использования самостоятельно или совместно с другими активами в целях выполнения государственных (муниципальных) функций (полномочий) в соответствии с целями создания учреждения, осуществления деятельности по оказанию государственных (муниципальных) услуг либо для управленческих нужд учреждения, необязательно обеспечивая при этом поступление указанному субъекту учета денежных средств (их эквивалентов);
• для обмена на другие активы;
• для погашения обязательств, принятых учреждением.

В свою очередь, под будущими экономическими выгодами, заключенными в активе, понимается поступление денежных средств или их эквивалентов при использовании актива самостоятельно либо совместно с другими активами.

Согласно п. 47 Стандарта «Концептуальные основы бухгалтерского учета» признание объекта бухучета осуществляется при одновременном соблюдении следующих условий:

• соответствие объекта определению, установленному настоящим стандартом, применяемыми нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• уверенность субъекта учета в будущем повышении (снижении) полезного потенциала либо увеличении (уменьшении) будущих экономических выгод, связанных с признаваемым объектом;
• возможность надежно оценить стоимость объекта, кроме случаев, установленных применяемыми нормативными правовыми актами, регулирующими ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Прекращение признания (выбытие с балансового учета) объекта бухучета осуществляется на дату, по состоянию на которую прекратилось соблюдение хотя бы одного из перечисленных выше условий.

 

Счет 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». На данном счете теперь будет отражаться задолженность неплатежеспособных дебиторов с момента принятия комиссией учреждения по поступлению и выбытию активов решения о ее списании с балансового учета, в том числе при условии несоответствия задолженности критериям признания ее активом.

 

Счет 25 «Имущество, переданное в возмездное пользование (аренду)». Этот счет предназначен для учета объектов учета операционной аренды в части предоставленных прав пользования имуществом, переданным учреждением (органом исполнительной власти, осуществляющим полномочия собственника государственного (муниципального) имущества) в возмездное пользование (по договору аренды) в целях обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.

 

Счет 26 «Имущество, переданное в безвозмездное пользование». Согласно новой редакции п. 383 Инструкции № 157н данный счет предназначен для учета объектов учета операционной аренды в части предоставленных прав пользования имуществом, переданным учреждением (органом исполнительной власти, осуществляющим полномочия собственника государственного (муниципального) имущества) в безвозмездное пользование, а также имуществом, переданным в пользование в целях обеспечения деятельности получателя имущества, для обеспечения надлежащего контроля за его сохранностью, целевым использованием и движением.