Комментарий к Письму Минфина от 10.01.2022 № 03-07-07/20

01.01.2022 вступил в силу пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которому не подлежит обложению НДС оказание услуг общественного питания при выполнении установленных требований. На практике данное новшество вызвало ряд вопросов у налогоплательщиков, которые работают в данной сфере: какие именно услуги общепита освобождаются от обложения НДС?

В Письме от 10.01.2022 № 03-07-07/20 представители Минфина дали ответ на вопрос, что понимать под термином «услуга общественного питания».

Если мы буквально прочитаем новую норму, то увидим, что в ней законодатель определил понятие «услуги общественного питания» следующим образом:

– оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания;

– оказание услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание).

При этом под объектами общественного питания понимаются рестораны, кафе, бары, предприятия быстрого обслуживания, буфеты, кафетерии, столовые, закусочные, отделы кулинарии при указанных объектах и иные аналогичные объекты общественного питания.

Но услугами общественного питания в целях применения пп. 38 п. 3 ст. 149 НК РФ не признается реализация:

– продукции общественного питания отделами кулинарии организаций и индивидуальных предпринимателей розничной торговли;

– продукции общественного питания организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими заготовочную и иную аналогичную деятельность, организациям и индивидуальным предпринимателям, оказывающим услуги общественного питания, предусмотренные настоящим подпунктом, либо занимающимся розничной торговлей.

В комментируемом письме представители Минфина предлагают обратиться к ГОСТ 31985-2013 «Межгосударственный стандарт. Услуги общественного питания. Термины и определения»[1], в котором определены следующие интересующие нас термины:

– услуга общественного питания (индустрии питания) – результат деятельности предприятий общественного питания (юридических лиц или индивидуальных предпринимателей) по удовлетворению потребностей потребителя в продукции общественного питания, в создании условий для реализации и потребления продукции общественного питания и покупных товаров, в проведении досуга и в других дополнительных услугах;

– исполнитель услуги общественного питания – предприятие общественного питания (юридическое лицо или индивидуальный предприниматель), оказывающее услуги общественного питания;

– потребитель услуги общественного питания – физическое лицо (гость) или юридическое лицо, пользующиеся услугами предприятия общественного питания;

– безопасность услуги общественного питания – комплекс свойств услуги общественного питания, при которых она под влиянием внутренних и внешних опасных (вредных) факторов оказывает воздействие на потребителя, не подвергая его жизнь, здоровье и имущество риску.

На основании приведенных терминов представители Минфина делают вывод о том, что организация, осуществляющая оказание услуг общественного питания через вышепоименованные объекты общественного питания и (или) вне этих объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), а также реализацию покупных товаров и проведение досуга при оказании данных услуг общественного питания, вправе с 01.01.2022 применять освобождение от обложения НДС в отношении услуг общественного питания в случае соблюдения установленных условий.

Фактически финансисты повторили свой же вывод, сделанный в Письме от 10.12.2021 № 03-07-07/100747.

Также представители Минфина уточнили, что вправе применять освобождение от обложения НДС и организация, приобретающая у третьих лиц продукцию общественного питания и осуществляющая реализацию данной продукции физическим лицам через объекты общественного питания, в случае соблюдения установленных условий (письма от 25.11.2021 № 03-07-07/95283, от 13.12.2021 № 03-07-11/101271).

Отдельные разъяснения были даны организациям, осуществляющим виды деятельности по оказанию гостиничных услуг и услуг общественного питания через объекты общественного питания, входящие в состав гостиницы. Они также вправе применять освобождение от обложения НДС при оказании услуг общественного питания (письма Минфина России от 17.01.2022 № 03-07-07/1908, ФНС России от 11.01.2022 № СД-4-3/90@).

При этом вознаграждение, получаемое агентом на основании агентского договора, предусматривающего оказание агентом услуг по организации и доставке корпоративным клиентам и физическим лицам продукции общественного питания, произведенной предприятиями общественного питания, облагается НДС в общеустановленном порядке (Письмо Минфина России от 23.11.2021 № 03-07-11/94606).

Одновременно напомним, что подача заявлений уведомительного характера в налоговый орган об освобождении от уплаты НДС организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих оказание услуг общественного питания через объекты общественного питания, а также услуг общественного питания вне объектов общественного питания по месту, выбранному заказчиком (выездное обслуживание), НК РФ не предусмотрена (Письмо Минфина России от 19.01.2022 № 03-07-07/2566).

Однако в рамках п. 5 ст. 149 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий операции по реализации товаров (работ, услуг), вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту учета в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование. Такие отказ или приостановление возможны только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций.

[1] Введен в действие Приказом Росстандарта от 27.06.2013 № 191-ст.