Комментарий к письму Минфина РФ № 02-07-07/21798, Казначейства РФ № 07-04-05/02-308 от 07.04.2017.

В комментируемом Письме Минфина РФ № 02 07 07/21798, Казначейства РФ № 07 04 05/02-308 от 07.04.2017 (далее – Письмо № 02 07 07/21798/07 04 05/02-308) приведены:

• разъяснения по отражению в квартальных формах 0503737, 0503723, 0503769 и 0503779 отдельных операций;
• шаблон отчета (ф. 0503737), рекомендуемый для использования.

Ниже рассмотрим наиболее интересную и важную для бухгалтеров автономных учреждений информацию, касающуюся заполнения на-званных отчетных форм.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ УЧРЕЖДЕНИЯ (Ф. 0503723).

 В пункте 2.1 Письма № 02 07 07/21798/07 04 05/02-308 указано, что отчет (ф. 0503723) формируется в соответствии с прилагаемым шаблоном. Однако данного шаблона в письме нет. Следовательно, учреждения применяют форму, приведенную в Инструкции № 33н. [1] 

В этом же пункте содержится фраза, разъясняющая, что при составлении отчета (ф. 0503723) показатели по строкам 165, 182, 234, 247, 263, 302, 303, 304, 345, 352, 361, 362, 363 не отражаются. Названные строки не содержат наименования показателя. Полагаем, изначально Минфин предполагал, что в них будут приводиться показатели, сформированные у учреждения на отчетную дату, которые нельзя включить в другие строки отчета.

Далее в письме разъясняются особенности заполнения строк 421, 422, 463, 464, 501 и 502 разд. 3 «Изменение остатков средств» отчета (ф. 0503723). Названные строки заполняются с учетом следующих особенностей.

По строкам 463, 464, 501 и 502 отражаются поступления (выбытия) денежных средств, учитываемых на забалансовых счетах 17 «Поступление денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», в части операций по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности [1]) с учетом следующих особенностей.

По строкам 463, 464, 501 и 502 отражаются поступления (выбытия) денежных средств, учитываемых на забалансовых счетах 17 «Поступление денежных средств» и 18 «Выбытия денежных средств», открытых к счету 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами», в части операций по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности [2]) с учетом следующих особенностей.

Показатели исполнения обязательства (например, по дебету счета 4 302 26 000 и кредиту счета 4 201 11 000) отражаются по соответствующей строке разд. 2 «Выбытия» (в положительном значении) и строке 502 (в положительном значении).

Пунктом 55.1 Инструкции № 33н установлено, что по строке 501 фиксируется сумма показателя, приведенного по строке 710 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и показателя поступления денежных средств во временное распоряжение без учета некассовых операций. По строке 502 отражается сумма показателя строки 720 графы 9 отчета (ф. 0503737), представленного на отчетную дату, и показателя выбытия денежных средств во временном распоряжении без учета некассовых операций.

ОТЧЕТ ОБ ИСПОЛНЕНИИ УЧРЕЖДЕНИЕМ ПЛАНА ЕГО ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(Ф. 0503737).

Отчет (ф. 0503737) формируется в соответствии с шаблоном, приложенным к Письму № 02‑07‑07/21798/07‑04‑05/02-308. В данном шаблоне содержатся отметки положительного и отрицательного значения показателей, отражаемых в разд. 3 и 4 формы. Это удобно, поскольку такая информация в Инструкции № 33н содержится не по всем строкам отчета (ф. 0503737) и она отсутствовала в ранее рекомендованном Минфином шаблоне отчета (ф. 0503737).

В пункте 2.2 Письма № 02‑07‑07/21798/07‑04‑05/02-308 приведены разъяснения по заполнению в разделе «Сведения о возвратах остатков субсидий и расходов прошлых лет» строк 910 и 950.

В случае выявления у учреждения в отчетном периоде недостачи денежных средств в кассе сумма недостачи отражается в графе 7 отчета (ф. 0503737):

• в разделе 2 «Расходы учреждения» – по коду аналитики 853 «Уплата иных платежей»;
• в разделе 3 «Источники финансирования дефицита средств учреждения» – по строке 720 со знаком плюс.

Кроме того, в п. 2.2 Письма № 02‑07‑07/21798/07‑04‑05/02-308 содержатся разъяснения по отражению в отчете (ф. 0503737) операций по выбытию денежных средств из кассы учреждения при инкассации и зачислению этих средств на счет в случае отзыва ЦБ РФ у кредитной организации лицензии на осуществление банковских операций.

При формировании показателей отчета (ф. 0503723), отчета (ф. 0503737) необходимо учитывать, что при ведении бухгалтерского учета допускается отражение операций по движению денежных средств (поступлению, выбытию) со знаком минус (п. 2.3 Письма № 02‑07‑07/21798/07‑04‑05/02-308):

• по забалансовому счету 17 «Поступления денежных средств» – при перечислении (выплате) сумм возврата излишне полученных доходов (доходов от авансов) текущего финансового года, в том числе полученных учреждением субсидий (грантов) текущего года, а также при перечислении (выплате) сумм возврата излишне полученных доходов (доходов от авансов) прошлых лет, за исключением возврата остатков субсидий (грантов) прошлых лет, полученных учреждением;
• по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств» – при осуществлении операций по возврату расходов текущего года.

СВЕДЕНИЯ ПО ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ УЧРЕЖДЕНИЯ

(Ф. 0503769).

 Интерес представляют разъяснения, содержащиеся в п. 2.5 Письма № 02 07 07/21798/07 04 05/02-308, в отношении формирования таблицы пояснительной записки (ф. 0503769). Согласно п. 69 Инструкции № 33н эта таблица включается в состав квартальной отчетности. Таблицы формы 0503769 формируются и представляются раздельно по видам деятельности (кодам видов финансового обеспечения 2, 4, 5, 6, 7) и видам задолженности (дебиторская, кредиторская) с указанием в разд. 1 в 1 – 17 м разрядах номера счета бухгалтерского учета:

• в части расчетов по доходам: в 1 – 4‑м разрядах – соответствующего раздела, подраздела (аналитического кода вида функции, услуги (работы) учреждения), в 5 – 14‑м разрядах – нулей, в 15 – 17‑м разрядах – кодов аналитических групп подвидов доходов бюджета;
• в части расчетов по расходам: в 1 – 4‑м разрядах – соответствующего раздела, подраздела (аналитического кода вида функции, услуги (работы) учреждения), в 5 – 14‑м разрядах – нулей, в 15 – 17‑м разрядах – кодов видов расходов бюджета;
• в части расчетов по операциям по привлечению денежных средств в рамках покрытия кассового разрыва при исполнении обязательства в пределах остатка денежных средств на лицевом счете учреждения (заимствование средств между видами деятельности – счет 0 304 06 000 «Расчеты с прочими кредиторами»): в 1 – 17‑м разрядах – нулей.

Основной объем разъяснений в части заполнения этой таблицы посвящен информации, которую следует отражать в 1 – 4‑м разрядах номера счета при заполнении графы 1 таблицы (ф. 0503769).