Карьеры, учтенные в составе объектов ОС, облагаются налогом на имущество организаций

Организация занимается добычей и первичной обработкой известняка и гипсового камня. Признаются ли объектом обложения налогом на имущество карьеры, которые числятся на балансе в составе объектов основных средств?

Да, признаются. Организация должна уплачивать налог на имущество исходя из среднегодовой стоимости карьеров. Этот вывод основан на нормах гл. 30 НК РФ, ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и подтверждается судебной практикой.

Например, в Постановлении АС УО от 25.02.2020 № Ф09-9145/19 по делу № А07-4226/2019 налоговому органу удалось доказать, что карьеры следует относить не к природным ресурсам, а к антропогенным объектам, поскольку карьеры:

• созданы человеком для обеспечения его социальных потребностей, используются в его производственно-хозяйственной деятельности;
• являются опасными и технически сложными недвижимыми объектами, введенными в эксплуатацию;
• соответствуют всем критериям для признания их в бухгалтерском учете в качестве основных средств.

Подтверждая законность позиции проверяющих, арбитры обосновали свое мнение следующим образом.

По общему правилу на основании п. 1, 3 ст. 375 НК РФ налоговой базой признается среднегодовая стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения, которая определяется исходя из его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В подпункте 1 п. 4 ст. 374 НК РФ указаны объекты, которые не признаются объектами обложения налогом на имущество. В частности, к таким объектам отнесены земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

В силу ст. 130 ГК РФ (согласно которой к недвижимым вещам относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно) карьер, являющийся неотъемлемой частью участка недр и учитываемый в составе основных средств, стоимость которого сложилась из затрат на горно-подготовительные работы и вскрышу, не может быть признан движимым имуществом.

На основании ст. 1 Федерального закона от 10.01.2002 № 7‑ФЗ «Об охране окружающей среды»:

• природные ресурсы – это компоненты природной среды, природные объекты и природно-антропогенные объекты, которые используются или могут быть использованы при осуществлении хозяйственной и иной деятельности в качестве источников энергии, продуктов производства и предметов потребления и имеют потребительскую ценность;
• природно-антропогенный объект – природный объект, измененный в результате хозяйственной и иной деятельности, и (или) объект, созданный человеком, обладающий свойствами природного объекта и имеющий рекреационное и защитное значение;
• антропогенный объект – объект, созданный человеком для обеспечения его социальных потребностей и не обладающий свойствами природных объектов;
• использование природных ресурсов – эксплуатация природных ресурсов, вовлечение их в хозяйственный оборот, в том числе все виды воздействия на них в процессе хозяйственной и иной деятельности;
• природный объект – это естественная экологическая система, природный ландшафт и составляющие их элементы, сохранившие свои природные свойства.

В соответствии с п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
• объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 ме­сяцев;
• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;
• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Согласно п. 7, 8, 17 ПБУ 6/01 основное средство принимается к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается, в частности, сумма фактических затрат организации на его приобретение или сооружение. Стоимость объектов основных средств по общему правилу погашается посредством начисления амортизации. Земельные участки и объекты природопользования не подлежат амортизации, поскольку потребительские свойства таких объектов с течением времени не изменяются.

Налогоплательщик осуществляет деятельность по добыче и первичной обработке известняка и гипсового камня. На арендованных участках общество выполнило горно-подготовительные и вскрышные работы на спорных карьерах.

Карьеры соответствуют всем критериям для признания их в бухгалтерском учете в качестве основных средств. Налогоплательщик начал добычу полезных ископаемых, принял карьеры к учету в состав основных средств, начисляет амортизацию и списывает ее в расходы на производство продукции в бухгалтерском и налоговом учете. То есть общество, отражая спорные объекты, не считало их объектами природопользования.

Обратите внимание:

Организация использует карьеры в финансово-хозяйственной деятельности для извлечения доходов, все расходы, связанные с подготовкой к разработке карьеров, отражались по дебету счета 08‑3 в разрезе каждого карьера.

Согласно принятой учетной политике налогоплательщика карьеры отнесены к движимому имуществу, которое не признается объектом налогообложения.

Однако карьеры представляют собой искусственные геологические и географические объекты, создаваемые искусственно в целях добычи полезных ископаемых открытым способом и существующие лишь до тех пор, пока человек их поддерживает. Карьеры не имеют рекреационного и защитного значения, не являются естественной экологической системой, природным ландшафтом, зарегистрированы как опасные производственные в государственном реестре опасных производственных объектов с присвоением III класса опасности.

Карьеры следует относить к антропогенным объектам, а не к природным ресурсам.

Вывод о том, что карьеры признаются объектом обложения налогом на имущество, сделан также в Определении ВС РФ от 02.07.2018 № 309‑КГ18-8271 по делу № А76-31251/2016.