Как учесть доходы в виде неустойки за нарушение условий контракта?

При заключении контракта стороны берут на себя определенные обязательства, а также несут ответственность за неисполнение или ненадлежащее исполнение этих обязательств. Согласно положениям Закона № 44‑ФЗ[1] мерой ответственности за нарушение условий контракта является уплата неустойки
(пени, штрафа). Как взыскать неустойку в пользу казенного учреждения (заказчика) и отразить в учете полученные доходы?

 

Порядок взыскания неустойки в пользу заказчика

 

Казенные учреждения, заключая государственные (муниципальные) контракты на закупку товаров, работ, услуг, действуют от имени Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования и выступают в роли заказчиков (п. 2 ст. 764 ГК РФ, п. 5, 6, 8 ч. 1 ст. 3 Закона № 44‑ФЗ).

В таких контрактах в обязательном порядке прописывается условие об ответственности заказчика и поставщика (подрядчика, исполнителя) (далее – поставщик) за нарушение обязательств, предусмотренных контрактом, которая выражается в уплате неустойки (пени, штрафа) (ч. 4, 5, 6 ст. 34 Закона № 44‑ФЗ).

Согласно ч. 6 ст. 34 Закона № 44‑ФЗ в случае просрочки исполнения, а также в иных случаях неисполнения или ненадлежащего исполнения поставщиком обязательств, предусмотренных контрактом, заказчик направляет поставщику требование об уплате неустоек (штрафов, пеней).

Пени начисляются за каждый день просрочки исполнения поставщиком контрактного обязательства начиная со дня, следующего после дня истечения установленного контрактом срока исполнения. Размер пеней определяется контрактом как 1/300 действующей на дату их уплаты ключевой ставки ЦБ РФ от цены контракта (отдельного этапа исполнения контракта), уменьшенной на сумму, пропорциональную объему обязательств, предусмотренных контрактом (соответствующим отдельным этапом исполнения контракта) и фактически исполненных поставщиком. Иной порядок начисления пеней может быть предусмотрен законодательством РФ (ч. 7 ст. 34 Закона № 44‑ФЗ).

Штрафы начисляются за неисполнение или ненадлежащее исполнение поставщиком обязательств, предусмотренных контрактом, за исключением просрочки исполнения контрактных обязательств. Размер штрафа устанавливается контрактом в соответствии с п. 3 – 9 Правил № 1042[2] и рассчитывается как процент цены контракта или этапа исполнения контракта. Исключение – случаи, когда законодательством РФ установлен иной порядок начисления штрафов (ч. 8 ст. 34 Закона № 44‑ФЗ, п. 2 Правил № 1042).

 

Размер неустойки (пени, штрафа) не может быть ниже установленного Законом № 44‑ФЗ, но может быть увеличен по соглашению сторон, если не запрещает закон (п. 2 ст. 332 ГК РФ). При этом следует учитывать положения ст. 333 ГК РФ, согласно которым суд вправе уменьшить неустойку, в том числе законную, если она явно несоразмерна последствиям нарушения обязательства.

 

Отражение в учете дохода в виде неустойки

 

По общему правилу доходы признаются в бухгалтерском учете в результате совершения операций фактов хозяйственной жизни либо наступления событий, вследствие которых ожидается получение экономических выгод или полезного потенциала. При этом сумма ожидаемого дохода должна быть надежно определена (п. 7 СГС «Доходы»[3]).

Учет расчетов по доходам от уплаты неустоек (пеней, штрафов) за нарушение условий контрактов ведется казенными учреждениями на счете 1 209 41 000 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)» (п. 221 Инструкции № 157н[4], п. 85 Инструкции № 162н[5]).

Такие доходы признаются в бюджетном учете на дату возникновения требования к плательщику в сумме, указанной в подтверждающих документах (п. 34, 35 СГС «Доходы»).

Доходы от взыскания неустоек относятся на статью 140 «Штрафы, пени, неустойки, возмещения ущерба» аналитической группы подвида доходов бюджетов в увязке с подстатьей 141 «Доходы от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках и нарушение условий контрактов (договоров)» КОСГУ (п. 12.1.4 Порядка № 85н[6], п. 9.4.1 Порядка № 209н[7]).

В случае оспаривания должником размера неустойки (при инициировании досудебного урегулирования или исковых требований в рамках судопроизводства) сумма предстоящих поступлений не может быть надежно оценена. В этом случае ожидаемые доходы признаются доходами будущих периодов и отражаются на счете 1 401 40 141 «Доходы будущих периодов от штрафных санкций за нарушение законодательства о закупках, нарушение условий контрактов (договоров)». При вступлении в силу вынесенного постановления (решения) суда в учете признается доход текущего финансового периода в установленном судом размере штрафных санкций (см. письма Минфина РФ от 29.01.2021 № 02‑06‑10/5946, от 03.09.2018 № 02‑05‑11/62851).

Начисление доходов в виде неустойки (пеней, штрафов) за нарушение условий контракта отразится в бюджетном учете следующими бухгалтерскими записями (п. 86, 120 Инструкции № 162н):

Содержание операции	Дебет	Кредит
Если должник не оспаривает размер неустойки
Начислен доход в сумме предъявленной к уплате неустойки	1 209 41 564	1 401 10 141
Если должник оспаривает размер неустойки
Отражены ожидаемые доходы от уплаты неустойки	1 209 41 564	1 401 40 141
Отражено признание дохода текущего финансового периода в размера неустойки, установленной постановлением (решением) суда	1 401 40 141	1 401 10 141
Отражена корректировка размера неустойки на разницу между суммой, определенной судом, и ожидаемым доходом (при необходимости)	1 401 40 141	1 209 41 664

 

В соответствии со ст. 41 БК РФ средства от применения мер гражданско-правовой ответственности (в том числе неустойки) относятся к неналоговым доходам бюджетов бюджетной системы РФ. Платежи, являющиеся источниками формирования доходов этих бюджетов, зачисляются на счета ОФК для их распределения на основании установленных нормативов между бюджетами бюджетной системы РФ (п. 1 ст. 40 БК РФ). Таким образом, неустойка, предъявленная казенным учреждением поставщику (подрядчику, исполнителю), подлежит зачислению в бюджет.

В зависимости от закрепленных за казенным учреждением полномочий операции по поступлению неустойки в бюджет отразятся в бюджетном учете следующими проводками (п. 86, 104 Инструкции № 162н):

Содержание операции	Дебет	Кредит
В учете администратора кассовых поступлений в бюджет
Поступила неустойка в бюджет (на счет администратора доходов бюджета)	1 210 02 141	1 209 41 664
В учете администратора по начислению и учету платежей в бюджет
Отражены расчеты с администратором кассовых поступлений в бюджет по начисленным учреждением доходам от уплаты пеней, оформленные на основании извещения (ф. 0504805)	1 304 04 141	1 303 05 731
Отражено поступление в бюджет неустойки на основании извещения (ф. 0504805), полученного от администратора кассовых поступлений	1 303 05 831	1 209 41 664

 

На конкретных примерах

 

Разберем на примерах порядок учета доходов в виде неустойки (пени, штрафа), взысканной за нарушение условий контракта.

 

Поставщик (коммерческая организация) нарушил предусмотренные контрактом сроки поставки офисной техники. В связи с этим казенное учреждение предъявило ему требование об уплате неустойки (пени) в размере 3 500 руб. Неустойка была перечислена поставщиком в добровольном порядке напрямую в доход бюджета. Казенное учреждение наделено полномочиями администратора по начислению и учету платежей в бюджет.

 

В бюджетном учете необходимо сформировать следующие проводки:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислены пени, подлежащие перечислению поставщиком в доход бюджета согласно условиям контракта	1 209 41 564	1 401 10 141	3 500
Отражены расчеты с администратором кассовых поступлений в бюджет по начисленным учреждением доходам от уплаты пеней, оформленные на основании извещения (ф. 0504805)	1 304 04 141	1 303 05 731	3 500
Отражено поступление в бюджет пеней на основании извещения (ф. 0504805), полученного от администратора кассовых поступлений	1 303 05 831	1 209 41 664	3 500

 

В связи с ненадлежащим исполнением обязательств по контракту казенное учреждение предъявило поставщику (ИП) требование об уплате неустойки (штрафа) в сумме 10 000 руб. Поставщик с размером неустойки не согласился и обратился в суд за разрешением спора. По решению суда сумма была снижена до 5 000 руб. и в этом размере перечислена поставщиком в бюджет. Казенное учреждение является администратором кассовых поступлений в бюджет.

 

В бюджетном учете были сделаны следующие записи:

 

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражены ожидаемые доходы от уплаты неустойки	1 209 41 566	1 401 40 141	10 000
Отражено признание дохода текущего финансового периода в размере неустойки, установленном решением суда	1 401 40 141	1 401 10 141	5 000
Отражена корректировка неустойки на основании решения суда	1 401 40 141	1 209 41 666	5 000
Поступила в бюджет неустойка	1 210 02 141	1 209 41 666	5 000

 

 

* * *

 

В случае несоблюдения исполнения обязательств по контракту казенное учреждение (заказчик) вправе потребовать от поставщика (подрядчика, исполнителя) выплаты неустойки.

Закон № 44‑ФЗ выделяет два вида неустойки: пени и штраф. В случае просрочки исполнения обязательств по контракту начисляются пени, а за иные случаи неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательств – штраф.

Учет расчетов по доходам от уплаты неустоек (пеней, штрафов) ведется на счете 1 209 41 000 на основании первичных документов, подтверждающих право требования к плательщику, на дату их возникновения в сумме, указанной в документе.

Доходы относятся на статью 140 аналитической группы подвида доходов бюджетов в увязке с подстатьей 141 КОСГУ.

В случае оспаривания должником размера неустойки до вступления в силу постановления (решения) суда дебиторская задолженность по неустойке признается в бюджетном учете в корреспонденции со счетом 1 401 40 141. При вступлении в силу постановления (решения) суда доход текущего финансового периода признается в учете в установленном судом размере штрафных санкций.

---

 

^[1] Федеральный закон от 05.04.2013 № 44‑ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд».

 

^[2] Правила определения размера штрафа, начисляемого в случае ненадлежащего исполнения заказчиком, неисполнения или ненадлежащего исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательств, предусмотренных контрактом (за исключением просрочки исполнения обязательств заказчиком, поставщиком (подрядчиком, исполнителем)), и размера пени, начисляемой за каждый день просрочки исполнения поставщиком (подрядчиком, исполнителем) обязательства, предусмотренного контрактом, о внесении изменений в Постановление Правительства Российской Федерации от 15 мая 2017 г. № 570 и признании утратившим силу Постановления Правительства Российской Федерации от 25 ноября 2013 г. № 1063, утв. Постановлением Правительства РФ от 30.08.2017 № 1042.

 

^[3] Утв. Приказом Минфина РФ от 27.02.2018 № 32н.

 

^[4] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само-
управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

 

^[5] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

 

^[6] Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структура и принципы назначения, утв. Приказом Минфина РФ от 06.06.2019 № 85н.

 

^[7] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.