Главным и единственным налоговым регистром для «упрощенцев» является КУДиР, форма которой утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. В этом налоговом регистре расчет минимального налога и его сравнение с налогом, уплачиваемым в общем порядке, не предусмотрены.
Расчет минимального налога производится в декларации по налогу при УСНО. Поясним, как это сделать.
Общеизвестно, что по итогам налогового периода «упрощенцы», применяющие объект налогообложения «доходы минус расходы», рассчитывают минимальный налог и сравнивают его с налогом, исчисленным в общем порядке. Уплате в бюджет подлежит большая из сумм[1].
И как было сказано выше, расчет минимального налога и его сравнение с «упрощенным» налогом, рассчитанным в обычном порядке, производятся в декларации по УСНО.
К сведению При сдаче налоговой отчетности за 2020 год «упрощенцы» должны использовать форму декларации, утвержденную Приказом ФНС России от 26.02.2016 № ММВ-7-3/99@. Этим же документом утверждены порядок ее заполнения и электронный формат. |
Где и как рассчитывается минимальный налог?
Число заполняемых разделов декларации при УСНО зависит от применяемого объекта налогообложения.
«Упрощенцы», исчисляющие налог с разницы между доходами и расходами, заполняют:
– титульный лист;
– разд. 1.2 «Сумма «упрощенного» налога (авансового платежа) (объект налогообложения – «доходы минус расходы»), и минимального налога, подлежащая уплате (уменьшению), по данным налогоплательщика»;
– разд. 2.2 «Расчет «упрощенного» налога и минимального налога (объект налогообложения – «доходы минус расходы»)»;
– разд. 3 «Отчет о целевом использовании имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования» (заполняется только в том случае, если «упрощенец» получает средства целевого финансирования).
Обратите внимание Показатели доходов и расходов в разд. 2.1.1 и 2.2 надо отражать нарастающим итогом с начала года, не за квартал. При последнем варианте отражения показателей и авансовые платежи, и налог по итогам года будут посчитаны неверно (с нарушением п. 6.5 – 6.8, 8.14 – 8.27 Порядка заполнения декларации). Также напомним, что авансовые платежи и налог в декларации отражаются в размере исчисленных, а не уплаченных сумм (Письмо ФНС России от 22.05.2013 № ЕД-3-3/1807). |
Минимальный налог за налоговый период рассчитывается при заполнении разд. 2.2 декларации. Сумма исчисленного за налоговый период минимального налога указывается в строке с кодом 280, а налога, рассчитанного в обычном порядке, – в строке с кодом 273.
После того как заполнены строки разд. 2.2, отражаются показатели в разд. 1.2. Именно в этом разделе сумма «упрощенного» налога, исчисленная в общем порядке, сравнивается с рассчитанным минимальным налогом.
Особое внимание надо уделить заполнению строк с кодами 100, 110 и 120:
Обратите внимание Строка 110 заполняется при уплате минимального налога только в том случае, если «упрощенец» должен уплачивать минимальный налог (то есть если сумма налога, исчисленного в общем порядке, меньше суммы минимального налога) и сумма внесенных авансовых платежей больше суммы минимального налога. |
Таким образом, при уплате минимального налога по УСНО в бюджет авансовые платежи за девять месяцев налогового периода уже зачтены при расчете суммы минимального налога к доплате (строка 120) или к уменьшению (строка 110).
Расчет минимального налога на примерах
Пример 1 |
Компания, применяющая УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы», имеет в 2020 году следующие показатели: – сумма налога за налоговый период – 160 000 руб.; – сумма внесенных авансовых платежей за девять месяцев – 150 000 руб.; – сумма минимального налога – 145 000 руб. |
Налог, исчисленный в общем порядке, больше минимального налога (160 000 руб. > 145 000 руб.). Следовательно, в данном случае компания должна уплатить обычный налог, предварительно скорректировав его на сумму осуществленных авансовых платежей по налогу. Таким образом, доплате за налоговый период подлежит 10 000 руб. (160 000 ‑ 150 000). Соответственно, в строке 100 разд. 1.2 декларации компания должна указать 10 000 руб. |
Пример 2 |
Компания, исчисляющая «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, в 2020 году имеет следующие показатели: – сумма налога за налоговый период – 160 000 руб.; – сумма внесенных авансовых платежей за девять месяцев – 190 000 руб.; – сумма минимального налога – 175 000 руб. Налог, исчисленный в общем порядке, меньше минимального налога (160 000 руб. < 175 000 руб.). Следовательно, компания должна уплатить минимальный налог. Поскольку сумма внесенных авансовых платежей больше суммы минимального налога (190 000 руб. > 175 000 руб.), компания должна заполнить строку 110 разд. 1.2 – в ней указать 15 000 руб. (190 000 ‑ 175 000). В данном случае у компании возникает переплата по «упрощенному» налогу, которую она может зачесть в счет будущих авансовых платежей или вернуть на расчетный счет. |
Пример 3 |
Компания, исчисляющая «упрощенный» налог с разницы между доходами и расходами, в 2020 году имеет следующие показатели: – сумма налога за налоговый период – 160 000 руб.; – сумма внесенных авансовых платежей за девять месяцев – 150 000 руб.; – сумма минимального налога – 175 000 руб. Налог, исчисленный в общем порядке, меньше минимального налога (160 000 руб. < 175 000 руб.). Следовательно, компания должна уплатить минимальный налог. |
Поскольку сумма внесенных авансовых платежей меньше суммы минимального налога (150 000 руб. < 175 000 руб.), компания должна заполнить строку 120 разд. 1.2, указав в ней 25 000 руб. (175 000 ‑ 150 000). В данном случае компания также должна доплатить в бюджет минимальный налог в сумме 25 000 руб. |
Обратите внимание Доплата по налоговой декларации (независимо от того, какой налог уплачивается, обычный или минимальный) производится по одному КБК – 182 1 05 01021 01 1000 110. |
Отражение минимального налога в бухгалтерском учете
Для целей бухгалтерского учета минимальный налог учитывается аналогично «упрощенному» налогу, исчисленному в общем порядке. То есть в бухучете фискальные платежи по УСНО («упрощенный» налог, авансовые платежи по нему и минимальный налог) показываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому, как правило, открывается отдельный субсчет (см. план счетов, Инструкцию по применению плана счетов).
Суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) к уплате в бюджет, отражаются по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».
Соответственно, фискальные платежи по УСНО в бюджет отражаются в учете на основании записи по дебету счета 68 и кредиту счета 51 «Расчетный счет».
[1] Дополнительно по данному вопросу см. статью «Минимальный налог при УСНО: ассорти вопросов», № 9, 2020.
Один раз в месяц мы делаем подборку статей, рекомендаций, новостей по актуальным темам и совершенно бесплатно рассылаем ее нашим подписчикам.
Оставьте, пожалуйста, свой адрес, если Вы хотите получать интересную профессиональную информацию.