Изменения в Инструкции №174н. Новые бухгалтерские проводки бюджетного учета.

Вместе с изменением Инструкции № 157н скорректированы положения Инструкции № 174н. В статье обозначим основные моменты, на которые бухгалтерам следует обратить внимание при организации учета нефинансовых и финансовых активов исходя из новой редакции Инструкции № 174н.

 

Изменения в плане счетов.

Счет 101

 

В счет 101 00 000 «Основные средства» внесен ряд изменений.

Исключены группа счетов учета 0 101 40 000 «Основные средства – предметы лизинга» и аналитические счета к ней: 0 101 (41 – 48) 000.

Введены новая группа 0 101 90 00 000 «Основные средства – имущество в концессии» и счета аналитического учета:

• 0 101 91 000 «Жилые помещения – имущество в концессии»;
• 0 101 92 000 «Нежилые помещения (здания и сооружения) – имущество в концессии»;
• 0 101 94 000 «Машины и оборудование – имущество в концессии»;
• 0 101 95 000 «Транспортные средства – имущество в концессии»;
• 0 101 97 000 «Биологические ресурсы – имущество в концессии»;
• 0 101 98 000 «Прочие основные средства – имущество в концессии».

 

Изменения в плане счетов. Скорректированы некоторые наименования счетов:

Старая редакция	Новая редакция
0 101 27 000 «Библиотечный фонд – особо ценное движимое имущество учреждения»	0 101 27 000 «Биологические ресурсы – особо ценное движимое имущество учреждения»
0 101 37 000 «Библиотечный фонд – иное движимое имущество учреждения»	0 101 37 000 «Биологические ресурсы – иное движимое имущество учреждения»
0 101 26 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – особо ценное движимое имущество учреждения»	0 101 26 000 «Инвентарь производственный и хозяйственный – особо ценное движимое имущество учреждения»
0 101 36 000 «Производственный и хозяйственный инвентарь – иное движимое имущество учреждения»	0 101 36 000» Инвентарь производственный и хозяйственный – иное движимое имущество учреждения»
0 101 33 000 «Сооружения – иное движимое имущество учреждения»	0 101 33 000 «Инвестиционная недвижимость – иное движимое имущество учреждения»

Исключены следующие счета:

• 0 101 18 000 «Прочие основные средства – недвижимое имущество учреждения»;
• 0 101 21 000 «Жилые помещения – особо ценное движимое имущество учреждения»;
• 0 101 23 000 «Сооружения – особо ценное движимое имущество учреждения»;
• 0 101 31 000 «Жилые помещения – иное движимое имущество учреждения»;
• 0 101 43 000 «Сооружения – предметы лизинга».

Новая проводка! Выбытие объектов основных средств в связи с пере­дачей их арендодателем (ссудодателем) в финансовую аренду (безвозмездное бессрочное пользование), классифицируемых как объекты неоперационной (финансовой) аренды, отражается так:

Дебет счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 00 000 «Амортизация», соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства»

 

Счет 102

 

Как и прежде, нематериальные активы учитываются на счете 102 00 000.

Исключен счет аналитического учета 0 102 40 000 «Нематериальные активы – предметы лизинга».

Таким образом, для формирования информации о наличии нематериальных активов и хозяйственных операций, осуществляемых с ними, остались два счета аналитического учета:

• 0 102 20 000 «Нематериальные активы – особо ценное движимое имущество учреждения»;
• 0 102 30 000 «Нематериальные активы – иное движимое имущество учреждения».

 

Счет 103

 

Напомним, на счете 103 00 000 учитываются непроизведенные активы. Согласно внесенным изменениям для их учета на этом счете введены группы счетов:

• 0 103 10 000 «Непроизведенные активы – недвижимое имущество учреждения»;
• 0 103 30 000 «Непроизведенные активы – иное движимое имущество»;
• 0 103 90 000 «Непроизведенные активы – в составе имущества концедента».

Ранее применявшиеся счета аналитического учета 103 11 000, 103 12 000, 103 13 000 относятся к первой группе, а для групп 30 и 90 введены новые счета аналитического учета:

• 0 103 32 000 «Ресурсы недр – иное движимое имущество учреждения»;
• 0 103 33 000 «Прочие непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения»;
• 0 103 91 000 «Земля – в составе имущества концедента».

 

Счет 104

 

Значительные изменения претерпел счет для учета амортизационных начислений 104 00 000 «Амортизация».

Во-первых, введена новая группа учета на счете: 0 104 90 000 «Амортизация имущества в концессии».

Во-вторых, изменилось наименование группы учета счета 0 104 40 000 с «Амортизация предметов лизинга» на «Амортизация прав пользования активами».

В-третьих, исключены счета аналитического учета:

• 0 104 18 000 «Амортизация прочих основных средств – недвижимого имущества учреждения»;
• 0 104 21 000 «Амортизация жилых помещений – особо ценного движимого имущества учреждения»;
• 0 104 23 000 «Амортизация сооружений – особо ценного движимого имущества учреждения»;
• 0 104 31 000 «Амортизация жилых помещений – иного движимого имущества учреждения»;
• 0 104 43 000 «Амортизация сооружений – предметов лизинга».

Новые проводки бюджетного учета! Прекращение права пользования активом (при условии полного исполнения договора) (выбытие объекта учета операционной аренды) отражается в сумме балансовой стоимости права пользования активами проводкой:

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами»

Прекращение права пользования активами при досрочном прекращении договора, в соответствии с которым были приняты на учет объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета операционной аренды), отражается в сумме накопленной амортизации права пользования активами записью:

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами»

 

Счет 105

 

В счет 105 00 000 «Материальные запасы» внесено следующее изменение.

Исключены группа счета 40 «Материальные запасы – предметы лизинга» и ее счета аналитического учета: 0 105 44 000 «Строительные материалы – предметы лизинга», 0 105 46 000 «Прочие материальные запасы – предметы лизинга». В связи с этим удалены и проводки бюджетного учета, связанные с учетом материальных запасов, полученных по договору лизинга.

 

Счет 106

 

В счете 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы» произошли следующие изменения.

Группа счета 40 «Вложения в предметы лизинга» переименована на «Вложения в объекты финансовой аренды». В связи с этим исключены счета аналитического учета:

• 0 106 41 000 «Вложения в основные средства – предметы лизинга»;
• 0 106 42 000 «Вложения в нематериальные активы – предметы лизинга»;
• 0 106 44 000 «Вложения в материальные запасы – предметы лизинга».

Введены новая группа счета и аналитические счета к ней: 0 106 90 000 «Вложения в имущество концедента» (0 106 91 000 «Вложения в основные средства в концессии», 0 106 93 000 «Вложения в непроизведенные активы в концессии»).

Добавлен новый счет: 0 106 33 000 «Вложения в непроизведенные активы – иное движимое имущество учреждения».

 

Счет 107

 

Как и в некоторых предыдущих счетах, из счета 107 00 000 «Нефинансовые активы в пути» группа счета 40, связанная с учетом предметов лизинга, исключена. Таким образом, из счетов аналитического учета нефинансовых активов в пути убрали счета 0 107 41 000 «Основные средства – предметы лизинга в пути» и 0 107 43 000 «Материальные запасы – предметы лизинга в пути».

 

Счет 109

 

При учете затрат на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг больше не надо выделять затраты, относимые на издержки обращения. Счет 109 90 (211 – 290) «Издержки обращения» исключен из Инструкции № 174н.

 

Счет 0 111 00 000

 

Учет объектов операционной аренды осуществляется на счетах аналитического учета счета 0 111 00 000 «Права пользования активами» (Инструкция 174н п. 67.2):

• 0 111 41 000 «Права пользования жилыми помещениями»;
• 0 111 42 000 «Права пользования нежилыми помещениями (зданиями и сооружениями)»;
• 0 111 44 000 «Права пользования машинами и оборудованием»;
• 0 111 45 000 «Права пользования транспортными средствами»;
• 0 111 46 000 «Права пользования инвентарем производственным и хозяйственным»;
• 0 111 47 000 «Права пользования биологическими ресурсами»;
• 0 111 48 000 «Права пользования прочими основными средствами»;
• 0 111 49 000 «Права пользования непроизведенными активами».

Операции по отражению прав пользования активами оформляются следующими бухгалтерскими записями:

1. Признание арендатором (пользователем имущества) объекта учета операционной аренды (производится на дату классификации объектов учета аренды в сумме арендных платежей за весь срок пользования имуществом, предусмотренный договором аренды (имущественного найма)):

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»

Кредит счетов 0 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом», 0 302 29 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»

2. Поступление в соответствии с договором в безвозмездное срочное пользование нефинансовых активов, относящихся к объектам учета операционной аренды на льготных условиях, отражаемое учреждением (пользователем) нефинансовых активов в сумме справедливой стоимости арендных платежей:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»

Кредит счета 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования»

3. Прекращение права пользования активом (при условии полного исполнения договора) (выбытие объекта учета операционной аренды) в сумме балансовой стоимости права пользования активом:

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Право пользования нефинансовыми активами»

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами»

4. Прекращение права пользования активом при досрочном прекращении договора, в соответствии с которым были приняты на учет объекты учета операционной аренды (выбытие объекта учета операционной аренды), отражаемое:

а) способом «красное сторно» в сумме остаточной стоимости права пользования активом:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»

Кредит счетов 0 302 24 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование имуществом», 0 302 29 730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами», 0 401 40 182 «Доходы будущих периодов от безвозмездного права пользования»

б) в сумме накопленной амортизации права пользования активом:

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 111 40 000 «Права пользования нефинансовыми активами»

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 104 40 000 «Амортизация прав пользования активами»

 

Счет 0 114 00 000

 

Для формирования в денежном выражении информации о начисленном убытке от обесценения основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов и хозяйственных операций, отражающих изменения убытка от обесценения, применяются следующие группы счетов и счета аналитического учета в соответствии с объектом учета и содержанием хозяйственной операции (Инструкция 174н п. 67.4, 67.5):

Группа счетов	Счета аналитического учета
0 114 10 000 «Обесценение недвижимого имущества учреждения»	– 0 114 11 000 «Обесценение жилых помещений – недвижимого имущества учреждения»; – 0 114 12 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – недвижимого имущества учреждений»; – 0 114 13 000 «Обесценение инвестиционной недвижимости – недвижимого имущества учреждений»; – 0 114 15 000 «Обесценение транспортных средств – недвижимого имущества учреждений»
0 114 20 000 «Обесценение особо ценного движимого имущества учреждения»	– 0 114 22 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – особо ценного движимого имущества учреждений»; – 0 114 24 000 «Обесценение машин и оборудования – особо ценного движимого имущества учреждений»; – 0 114 25 000 «Обесценение транспортных средств – особо ценного движимого имущества учреждений»; – 0 114 26 000 «Обесценение инвентаря производственного и хозяйственного – особо ценного движимого имущества учреждений»; – 0 114 27 000 «Обесценение биологических ресурсов – особо ценного движимого имущества учреждений»; – 0 114 28 000 «Обесценение прочих основных средств – особо ценного движимого имущества учреждений»; – 0 114 29 000 «Обесценение нематериальных активов – особо ценного движимого имущества учреждений»
0 114 30 000 «Обесценение иного движимого имущества учреждения»	– 0 114 32 000 «Обесценение нежилых помещений (зданий и сооружений) – иного движимого имущества учреждений»; – 0 114 33 000 «Обесценение инвестиционной недвижимости – иного движимого имущества учреждений»; – 0 114 34 000 «Обесценение машин и оборудования – иного движимого имущества учреждений»; – 0 114 35 000 «Обесценение транспортных средств – иного движимого имущества учреждений»; – 0 114 36 000 «Обесценение инвентаря производственного и хозяйственного – иного движимого имущества учреждений»; – 0 114 37 000 «Обесценение биологических ресурсов – иного движимого имущества учреждений»; – 0 114 38 000 «Обесценение прочих основных средств – иного движимого имущества учреждений»; – 0 114 39 000 «Обесценение нематериальных активов – иного движимого имущества учреждений»
0 114 60 000 «Обесценение непроизведенных активов»	– 0 114 61 000 «Обесценение земли – непроизведенных активов»; – 0 114 62 000 «Обесценение ресурсов недр – непроизведенных активов»; – 0 114 63 000 «Обесценение прочих непроизведенных активов – непроизведенных активов»

Операции по указанным счетам отражаются следующими записями:

1. Начисление убытков от обесценения основных средств, нематериальных активов и непроизведенных активов:

Дебет счета 0 401 20 274 «Убытки от обесценения активов»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»

2. Принятие к учету сумм убытков от обесценения нефинансовых активов при получении объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов:

а) при передаче между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами):

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»

б) при безвозмездном получении:

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»

Дебет счета 0 401 10 189 «Иные доходы»

 

в) при внутреннем перемещении объектов учета при их отнесении (исключении) к (из) категории особо ценного движимого имущества:

Дебет счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» с одновременным отражением по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов» и кредиту счета 0 401 10 172 «Доходы от операций с активами»

3. Списание сумм накопленных убытков от обесценения нефинансовых активов по выбываемым объектам основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов:

а) при передаче объектов основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов в рамках расчетов между головным учреждением, обособленными подразделениями (филиалами), отражаемой на основании первичных учетных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами, и извещения (ф. 0504805):

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 304 04 000 «Внутриведомственные расчеты»

б) при передаче объектов учета органу власти, государственному (муниципальному) учреждению, отражаемой на основании первичных учетных документов, оформленных передающей и принимающей сторонами, и извещения (ф. 0504805):

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»

Кредит счета 0 401 20 241 «Расходы на безвозмездные перечисления государственным и муниципальным организациям»

в) при передаче объекта основных средств по факту их реализации (продажи) на основании решения постоянно действующей комиссии по поступлению и выбытию активов, по безвозмездной передаче объектов основных средств, нематериальных активов, принятого в соответствии с законодательством РФ (в отношении организаций, за исключением государственных и муниципальных учреждений, физических лиц, наднациональных организаций и правительств иностранных государств, международных финансовых организаций), в том числе при создании бюджетным учреждением иных организаций, а также выбытии объектов основных средств, нематериальных активов согласно принятому решению об их списании, при передаче объектов основных средств в неоперационную (финансовую) аренду:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 0 114 00 000 «Обесценение нефинансовых активов»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства», счета 0 102 00 000 «Нематериальные активы»

 

Счет 205 00

 

Расчеты по доходам бюджетного учреждения и операции с ними отражаются на счете 205 00 000 «Расчеты по доходам». В данный счет внесен ряд существенных изменений.

Во-первых, исключена группа счетов 40 «Расчеты по суммам принудительного изъятия».

Во-вторых, изменены наименования счетов:

Номер счета	Новое наименование	Старое наименование
205 21	Расчеты по доходам от операционной аренды	Расчеты с плательщиками доходов от собственности
205 31	Расчеты по доходам от оказания платных услуг (работ)	Расчеты с плательщиками доходов от оказания платных работ, услуг
205 81	Расчеты с плательщиками прочих доходов	Расчеты с плательщиками прочих доходов

В-третьих, введены новые счета:

• 0 205 22 000 «Расчеты по доходам от финансовой аренды»;
• 0 205 23 000 «Расчеты по доходам от платежей при пользовании природными ресурсами»;
• 0 205 24 000 «Расчеты по доходам от процентов по депозитам, остаткам денежных средств»;
• 0 205 25 000 «Расчеты по доходам от процентов по предоставленным заимствованиям»;
• 0 205 26 000 «Расчеты по доходам от процентов по иным финансовым инструментам»;
• 0 205 27 000 «Расчеты по доходам от дивидендов от объектов инвестирования»;
• 0 205 28 000 «Расчеты по доходам от предоставления неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации»;
• 0 205 29 000 «Расчеты по иным доходам от собственности»;
• 0 205 32 000 «Расчеты по доходам от оказания услуг (работ) по программе обязательного медицинского страхования»;
• 0 205 33 000 «Расчеты по доходам от платы за предоставление информации из государственных источников (реестров)»;
• 0 205 35 000 «Расчеты по условным арендным платежам»;
• 0 205 83 000 «Расчеты по субсидиям на иные цели»;
• 0 205 84 000 «Расчеты по субсидиям на осуществление капитальных вложений»;
• 0 205 89 000 «Расчеты по иным доходам».

Новые проводки бюджетного учета! Начисление дохода от аренды имущества бюджетного учреждения, переданного в рамках операционной аренды арендаторам согласно заключенным договорам, отражается так:

Дебет счета 2 205 21 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от операционной аренды»

Кредит счета 2 401 40 121 «Доходы будущих периодов от операционной аренды»

Начисление дохода от аренды имущества бюджетного учреждения, переданного в рамках неоперационной (финансовой) аренды арендаторам согласно заключенным договорам, отражается так:

Дебет счета 2 205 22 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам от финансовой аренды»

Кредит счета 2 401 40 122 «Доходы будущих периодов от финансовой аренды»

Доход от возмещения арендодателю расходов на содержание пере­данного им в пользование имущества (по факту предъявления арендатору (пользователю) соответствующих требований) отражается следующим образом:

Дебет счета 0 205 35 560 «Увеличение дебиторской задолженности по доходам по условным арендным платежам»

Кредит счета 0 401 10 135 «Доходы по условным арендным платежам»

Задолженность по неиспользованным остаткам субсидий на иные цели в части остатков, потребность в которых не подтверждена учредителем, отражается так:

Дебет счета 5 205 83 560 «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по субсидиям на иные цели»

Кредит счета 5 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

Задолженность по неиспользованным остаткам субсидий на цели бюджетных инвестиций в части остатков, потребность в которых не подтверждена учредителем, отражается следующим образом:

Дебет счета 6 205 84 560 «Увеличение дебиторской задолженности по расчетам по субсидиям на осуществление капитальных вложений»

Кредит счета 6 303 05 730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим платежам в бюджет»

 

Счет 206 00

 

В связи с добавлением новых подстатей в КОСГУ в счет 206 00 000 «Расчеты по выданным авансам» введены новые счета:

Счет аналитического учета	Подстатья КОСГУ
С 01.01.2018
0 206 96 000 «Расчеты по авансам по оплате иных расходов»	296
С 01.01.2019
0 206 27 000 «Расчеты по авансам по страхованию»	227
0 206 28 000 «Расчеты по авансам по услугам, работам для целей капитальных вложений»	228
0 206 29 000 «Расчеты по авансам по арендной плате за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»	229

 

Счет 208

 

В счет 208 00 000 «Расчеты с подотчетными лицами» внесены изменения, также связанные с новыми подстатьями КОСГУ. В частности, введены новые счета аналитического учета:

Счет аналитического учета	Подстатья КОСГУ
С 01.01.2018
0 208 93 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате штрафов за нарушение условий контрактов (договоров)»	293
0 208 95 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате других экономических санкций»	295
0 208 96 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате иных расходов»	296
С 01.01.2019
0 208 27 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате страхования»	227
0 208 28 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате услуг, работ для целей капитальных вложений»	228
0 208 29 000 «Расчеты с подотчетными лицами по оплате арендной платы за пользование земельными участками и другими обособленными природными объектами»	229

С 01.01.2018 по подстатье 291 «Налоги, пошлины и сборы» КОСГУ отражаются расходы на уплату налогов (включаемых в состав расходов), государственной пошлины и сборов, разного рода платежей в бюджеты всех уровней. В связи с этим наименование счета 208 91 000 изменено с «Расчеты с подотчетными лицами по оплате прочих расходов» на «Расчеты с подотчетными лицами по оплате пошлин и сборов».

 

Счет 209

 

При осуществлении расчетов по суммам причиненного ущерба бюджетному учреждению, иным доходам на счете 209 00 000 необходимо учесть следующие изменения.

У группы счетов 209 40 изменилось название с «Расчеты по суммам принудительного изъятия» на «Расчеты по штрафам, пеням, неустойкам, возмещениям ущерба».

Введены новые счета:

• 0 209 34 000 «Расчеты по компенсации затрат»;
• 0 209 41 000 «Расчеты по доходам от штрафных санкций за нарушение условий контрактов (договоров)»;
• 0 209 43 000 «Расчеты по доходам от страховых возмещений»;
• 0 209 44 000 «Расчеты по доходам от возмещения ущерба имуществу (за исключением страховых возмещений)»;
• 0 209 45 000 «Расчеты по доходам от прочих сумм принудительного изъятия».

Расчеты по иным доходам отражаются теперь на счете 209 89 000, ранее – на счете 209 83 000.

 

* * *

 

В План счетов Инструкции 174н внесены изменения в соответствии с требованиями обновленного Единого плана счетов Инструкции № 157н: некоторые счета исключены, другие добавлены или изменили свои названия. В связи с этим в тексте Инструкции № 174н скорректированы проводки, связанные с применением этих счетов. Кроме того, добавлены новые операции по счетам.

В следующем номере расскажем про изменения в счетах разд. 3 «Обязательства» и 4 «Финансовый результат» Инструкции № 174н.