Движимое имущество сельхозпредприятия и налог на него в 2019 году

Законодатели долго не могли определиться, как им быть с обложением налогом на имущество движимого имущества. Освобождение налогоплательщиков от обложения налогом данного имущества или включение его в облагаемую базу, хотя бы и по пониженной ставке, – все это влияет на чьи то экономические интересы: то бюджетов субъектов РФ, куда поступает данный налог, то средств налогоплательщиков, на балансе которых такое имущество находится.

Можно предположить, что ими принято окончательное решение в отношении данной проблемы, пусть и оно оставляет вопросы у налогоплательщиков.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 302 ФЗ внесено изменение в п. 1 ст. 374 НК РФ, согласно которому из числа объектов обложения налогом на имущество исключено движимое имущество.

Ранее оно облагалось этим налогом по пониженной ставке, а до того входило в перечень льготируемых. Теперь облагать такое имущество налогом снова нет оснований. Зато налогоплательщик должен быть уверен, что имущество не является недвижимым (собственно, именно отнесение имущества к недвижимому влечет его включение в облагаемые налогом объекты).

Судя по разъяснениям чиновников, они сами не вполне понимают, какое имущество сельхозпредприятия следует относить к недвижимому, однако – надо отдать им должное – пытаются помочь налогоплательщикам разобраться в этом вопросе.

Так, в письмах ФНС России от 08.02.2019 № БС-4-21/2181 и БС-4-21/2179 констатируется, что гл. 30 НК РФ не содержит определений понятий «движимое имущество» и «недвижимое имущество». С учетом ст. 11 НК РФ в таком случае необходимо использовать определения, содержащиеся в иных отраслях законодательства.

Согласно п. 2 ст. 130 ГК РФ вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. На основании п. 1 ст. 130 ГК РФ к недвижимым вещам относятся земельные участки и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства.

Налог на имущество сельхозпредприятия. К сведению:

К недвижимым вещам относятся также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество.

Недвижимыми вещами считаются жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в установленном законодательством о государственном кадастровом учете порядке.
Вещи, не являющиеся недвижимостью, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом. Регистрация прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законе.

В связи с этим необходимо учитывать, что согласно ст. 133 ГК РФ вещь, раздел которой в натуре невозможен без разрушения, повреждения или изменения ее назначения и которая выступает в обороте как единый объект вещных прав, является неделимой вещью и в том случае, если она имеет составные части.

Замена одних составных частей неделимой вещи другими составными частями не влечет возникновения иной вещи, если при этом существенные свойства вещи сохраняются.

Налоговики указали, что при рассмотрении состава объекта недвижимого имущества сельхозпредприятия необходимо учитывать нормы ОКОФ^[1], а также Федерального закона от 30.12.2009 № 384 ФЗ «Технический регламент о безопасности зданий и сооружений».

Данные нормативные документы предусматривают, в частности, что сооружение – это результат строительства, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несущих (а в отдельных случаях – и ограждающих) строительных конструкций и предназначенную для выполнения производственных процессов различного вида, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов.

Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей.

Объектом классификации материальных основных фондов в ОКОФ является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельно конструктивно обособленный предмет, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов.

Поэтому, по мнению налоговиков, под объектом недвижимого имущества возможно понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в ст. 2 Федерального закона № 384 ФЗ объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.

Налог на имущество сельхозпредприятия. Обратите внимание:

Не включаются в состав объекта недвижимого имущества учитываемые как отдельные инвентарные объекты движимого имущества (основные средства), которые могут быть использованы вне объекта недвижимого имущества, демонтаж которых не причиняет несоразмерного ущерба его назначению и (или) функциональное предназначение которых не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимого имущества (здания, сооружения).

В силу ч. 6 ст. 1 Федерального закона от 13.07.2015 № 218 ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» государственной регистрации подлежат право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество и сделки с ним в соответствии со ст. 130, 131, 132, 133.1, 164 ГК РФ. То есть признаком недвижимого имущества является, как правило, необходимость его регистрации.

Однако согласно разъяснениям, данным в п. 38 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25 «О применении судами некоторых положений раздела I части первой Гражданского кодекса Российской Федерации», по смыслу ст. 131 ГК РФ^[2]по общему правилу государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости (п. 1 ст. 130 ГК РФ).^[3]

Налог на имущество сельхозпредприятия. К сведению:

В данном судебном решении отмечается, что вещь является недвижимой либо в силу своих природных свойств, либо в силу прямого указания закона, что такой объект подчинен режиму недвижимых вещей.

В частности, являются недвижимыми вещами здания и сооружения, построенные до введения системы государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, даже в том случае, если ранее возникшие права на них не зарегистрированы. Равным образом правомерно возведенное здание или сооружение является объектом недвижимости, в том числе до регистрации на него права собственности лица, в законном владении которого оно находится.

При разрешении вопроса о признании правомерно строящегося объекта недвижимой вещью (объектом незавершенного строительства) необходимо установить, что на нем по крайней мере полностью завершены работы по сооружению фундамента или аналогичные им работы.

Замощение земельного участка, не отвечающее признакам сооружения, является его частью и не может быть признано самостоятельной недвижимой вещью.

На основании изложенного в настоящее время налоговики придерживаются следующей позиции: предусмотренные ГК РФ основания для определения вида объектов имущества устанавливаются в каждом случае в соответствии с установленными правовыми нормами об условиях (критериях) для признания вещи движимым или недвижимым имуществом.

В Письме ФНС России от 25.03.2019 № БС-4-21/5305@ указано также, что для выявления оснований отнесения объекта имущества к недвижимости целесообразно исследовать наличие записи об объекте в ЕГРН. При отсутствии сведений в ЕГРН нужно определить наличие документов, подтверждающих прочную связь объекта с землей и невозможность перемещения объекта без несоразмерного ущерба его назначению. Например, для объектов капитального строительства требуется наличие документов технического учета или технической инвентаризации, разрешений на строительство и (или) на ввод объекта в эксплуатацию (при их необходимости), проектной документации, заключения экспертизы или иных документов, в которых содержатся сведения о соответствующих характеристиках объектов, и т. п. И уже при отсутствии записей об объекте имущества в ЕГРН основания для применения норм НК РФ, зависящих от вида объекта имущества (движимое или недвижимое), определяются исходя из указанных нормативных правовых актов и сложившейся судебной практики.