Формирование себестоимости готовой продукции (работ, услуг)

Себестоимость – это денежная оценка используемых в производстве готовой продукции (выполнении работ, оказании услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат. Обычно казенные учреждения рассчитывают себестоимость готовой продукции (работ, услуг) в рамках приносящей доход деятельности. Об основных принципах формирование себестоимости и отражения ее в учете расскажем в статье.

Группы затрат, включаемые в себестоимость.

При формирование себестоимости выделяют следующие группы затрат:

1) прямые – основные затраты, которые непосредственно связаны с процессом изготовления готовой продукции (оказанием услуг, выполнением работ). К таким затратам, в частности, относятся расходы на оплату труда персонала, затраты на приобретение материальных запасов (сырья);

2) накладные – дополнительные затраты, которые связаны с основным процессом изготовления готовой продукции (оказания услуг, выполнения работ), но их нельзя отнести к одному виду готовой продукции (работ, услуг). В накладные расходы включаются коммунальные расходы, расходы на услуги связи, иные прочие расходы;

3) общехозяйственные – затраты, обеспечивающие функционирование учреждения как целостного хозяйствующего субъекта, не связанные непосредственно с услугами, оказываемыми в рамках основных или иных видов деятельности учреждения. К ним могут относиться расходы на содержание имущества управленческого и общехозяйственного назначения, а также затраты на административно-управленческий персонал.

Перечень прямых, накладных и общехозяйственных расходов определяется учреждением самостоятельно или по согласованию с главным распорядителем бюджетных средств и закрепляется в рамках учетной политики.

Порядок включения затрат в себестоимость.

В соответствии с п. 134 Инструкции № 157н^[1] при изготовлении (выполнении, оказании) одного (единственного) вида готовой продукции (работ, услуг) все затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции (выполнением работ, оказанием услуг), относятся к прямым затратам. Они же включаются на себестоимость изготовления единицы готовой продукции (выполнения работы, оказания услуги).

Накладные расходы входят в себестоимость путем распределения между видами готовой продукции (работ, услуг) пропорционально:

• прямым затратам по оплате труда;
• материальным затратам;
• иным прямым затратам;
• объему выручки от реализации продукции (работ, услуг);
• иному показателю, характеризующему результаты деятельности учреждения.

Учреждение самостоятельно выбирает базу для распределения накладных расходов и закрепляет ее в учетной политике.

Общехозяйственные расходы, осуществленные за отчетный период (месяц), согласно утвержденной учреждением учетной политике относятся на себестоимость реализованной готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг), а нераспределяемые расходы – на увеличение расходов текущего финансового года (п. 135 Инструкции № 157н).

Рассмотрим на примере порядок распределения накладных и общехозяйственных расходов между видами услуг, оказываемых казенным учреждением в рамках приносящей доход деятельности.

Казенное учреждение оказывает два вида платных услуг. Общая сумма расходов, осуществленных в целях их оказания, составила (цифры условные):

Приведенные в таблице общехозяйственные расходы распределяются на себестоимость оказанных услуг.

Согласно учетной политике накладные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально прямым затратам по оплате труда основного персонала.

Коэффициент для распределения затрат составит:

• по услуге 1 – 0,8 (50 000 / (50 000 + 15 000));
• по услуге 2 – 0,2 (15 000 / (50 000 + 15 000)).

С учетом распределения в себестоимость платных услуг будут включены следующие суммы накладных и общехозяйственных расходов:

Учет себестоимости.

Учет операций по формированию себестоимости готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) ведется казенными учреждениями на счете 1 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (п. 134 Инструкции № 157н). К данному счету открываются следующие группировочные счета (п. 40 Инструкции № 162н^[2]):

• 1 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
• 1 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
• 1 109 80 000 «Общехозяйственные расходы».

Согласно п. 140 Инструкции № 157н учет операций по формирование себестоимости готовой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг), по принятию к учету готовой продукции, в том числе по отражению отклонений фактической себестоимостью от плановой (нормативно-плановой) стоимости, а также по отнесению сформированной себестоимости затрат, произведенных общехозяйственных расходов на соответствующие счета финансового результата ведется в журнале по прочим операциям.

Учет затрат учреждения на изготовление готовой продукции (выполнение работ, оказание услуг) и общехозяйственных расходов ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни:

• в журнале операций по оплате труда;
• в журнале операций расчетов с поставщиками и подрядчиками;
• в журнале операций расчетов с подотчетными лицами;
• в журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов;
• в журнале по прочим операциям.

Аналитический учет себестоимости продукции по счету 0 109 00 000 ведется в многографной карточке в разрезе видов оказываемых учреждением услуг по видам (кодам, при их наличии) расходов (п. 139 Инструкции № 157н).

Приведем в таблице корреспонденцию счетов по отражению казенным учреждением себестоимости готовой продукции (работ, услуг) в бюджетном учет себестоимости продукции в соответствии с п. 41 Инструкции № 162н.

   * Здесь и далее: вместо символа «xxx» указывается соответствующая подстатья КОСГУ, вместо символа «xx» – соответствующий код аналитического счета.

  ** По данной операции бухгалтерская запись Инструкцией № 162н не предусмотрена. В статье проводка приведена по аналогии с предусмотренной для бюджетных (автономных) учреждений. Казенному учреждению необходимо закрепить ее в учетной политике.

Рассмотрим порядок отражения в бюджетном учете операций по формированию себестоимости и списанию ее на финансовый результат.

Воспользуемся условиями примера 1 и предположим, что доход от оказания платных услуг составил:

• 300 000 руб. (по услуге 1);
• 100 000 руб. (по услуге 2).

В бухгалтерском учете операции по формированию себестоимости платных услуг и списанию ее на финансовый результат отразятся следующим образом:

В данном случае по обеим услугам финансовый результат будет положительным, прибыль составит:

• по услуге 1 – 119 300 руб. (300 000 ‑ 180 700);
• по услуге 2 – 51 570 руб. (100 000 ‑ 48 430).

* * *

Себестоимость готовой продукции (работ, услуг) формируется казенными учреждениями на соответствующих группировочных счетах счета 1 109 60 000.

В целях отражения рассмотренных операций учреждению необходимо закрепить в учетной политике:

• перечень прямых затрат;
• перечень накладных и общехозяйственных затрат, распределяемых между видами производимой продукции (работ, услуг) в целях формирования себестоимости конкретной продукции (работы, услуги), и способ такого распределения;
• перечень нераспределяемых общехозяйственных расходов.