Единый налоговый платеж: в чем суть и как применять?

Федеральный закон от 29.11.2021 № 379-ФЗ (далее – Закон № 379-ФЗ) внес в Налоговый кодекс очередные изменения. Одно из новшеств, закрепленных в дополнительной ст. 45.2 НК РФ, – введение единого налогового платежа организации (индивидуального предпринимателя). Данным механизмом можно воспользоваться с 1 июля 2022 года. Как в этом случае уплачивать налоги, сборы, страховые взносы, а также пени, штрафы и проценты? Разберемся в деталях.

Законодательное регулирование

Единым налоговым платежом (ЕНП) признаются денежные средства, добровольно перечисляемые организацией в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства. Эта сумма переводится в счет исполнения обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента по уплате (перечислению) налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов и (или) процентов.

Также ЕНП признаются средства:

– излишне уплаченные в бюджетную систему в счет исполнения налоговых обязательств организации (но не ранее дня начала применения ЕНП);

– переведенные в бюджет налоги, сборы, страховые взносы, авансовые платежи, пени и штрафы, проценты, которые налогоплательщик не расценивал как ЕНП.

К сведению

Перечислять денежные средства в счет уплаты ЕНП может не только сама организация-налогоплательщик. За нее это вправе сделать и иное лицо (п. 5 ст. 45.2 НК РФ).

Как же действует этот механизм?

С 1 июля по 31 декабря 2022 года учреждения, как и другие налогоплательщики, вправе применять ЕНП (п. 1 ст. 45.25 НК РФ). Для этого они должны предварительно провести с налоговой инспекцией совместную сверку расчетов по налогам, сборам, страховым взносам, пеням, штрафам, процентам и при необходимости урегулировать все возникшие разногласия. Следующий шаг – подача в налоговый орган по месту нахождения учреждения заявления о применении ЕНП.

Заявление следует направить в период с 1 по 30 апреля 2022 года (но не позднее 1 месяца после совместной сверки) в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Формат заявления должна утвердить ФНС.

Однако если она не успеет оперативно утвердить форму и формат заявления и уведомления об исчисленных суммах, такие заявление и уведомление надо представлять по формам, рекомендованным ФНС (ч. 2 ст. 2 Закона № 379-ФЗ).

Как уведомить налоговый орган об исчисленных суммах?

При применении ЕНП учреждение обязано представлять в налоговый орган уведомление об исчисленных суммах налогов и авансовых платежей по ним, страховых взносов. Это необходимо делать не позднее чем за 5 дней до установленного срока уплаты налогов, авансовых платежей, взносов. Что касается НДФЛ, уведомление направляется в налоговую не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты физическим лицам доходов (п. 4 ст. 45.2 НК РФ).

Форма и формат уведомления также устанавливаются ФНС.

Чтобы перейти на применение единого налогового платежа, учреждению нужно направить в налоговый орган соответствующее заявление в электронной форме. Срок – с 1 по 30 апреля 2022 года.

Отметим, что ситуация, когда организация (учреждение) не подаст в инспекцию уведомление в срок (опоздает либо вовсе не сделает этого), сейчас законодательно не урегулирована. На наш взгляд, если уведомление не будет представлено в налоговый орган, а денежные средства налогоплательщик перечислит, они поступят в разряд невыясненных платежей.

Еще один важный момент. На момент подготовки статьи не было ясности, предусмотрена ли какая-либо ответственность для налогоплательщика за непредставление (несвоевременное представление) уведомления в налоговую инспекцию.

Как происходит зачет денежных средств ЕНП?

В силу п. 6 ст. 45.2 НК РФ зачет денежных средств осуществляется в такой последовательности. В отношении обязанностей по уплате:

1) недоимки – начиная с более ранней даты ее выявления;

2) налогов, авансовых платежей по ним, сборов, страховых взносов – с даты возникновения обязанности по их уплате (на основании деклараций, расчетов, уведомлений об исчисленных суммах);

3) пеней;

4) процентов;

5) штрафов.

Если денежных средств ЕНП не хватает, а сроки уплаты налогов, сборов и взносов совпадают, налоговый орган произведет зачет пропорционально суммам таких платежей. Аналогичный подход инспекция применит к пеням, процентам и штрафам (п. 7 ст. 45.2 НК РФ).

Можно ли вернуть перечисленные средства?

Налогоплательщик (учреждение) вправе вернуть денежные средства, перечисленные в бюджетную систему РФ в качестве ЕНП. Это касается тех средств, по которым не произведен зачет (п. 8 ст. 45.2 НК РФ).

Возврат (в пределах остатка денежных средств) осуществляется по заявлению учреждения на основании решения налогового органа.

Решение о возврате (об отказе в возврате) денежных средств, перечисленных в бюджетную систему РФ в качестве ЕНП, налоговый орган принимает в течение 10 дней со дня получения соответствующего заявления. До истечения срока принятия решения о возврате поручение на возврат денежных средств, оформленное на основании такого решения, направляется налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата.

Кстати, если за организацию ЕНП был перечислен иным лицом, оно не вправе требовать возврата ЕНП из бюджетной системы (абз. 2 п. 5 ст. 45.2 НК РФ).

Налоговый орган должен вернуть средства в течение месяца со дня получения названного заявления. Если произошла задержка, налогоплательщику будет выплачен процент за просрочку. Процентная ставка приравнивается к ставке рефинансирования ЦБ РФ, действовавшей в дни нарушения срока возврата.

Если проценты уплачены не в полном объеме, налоговая инспекция обязана в течение 3 рабочих дней принять решение об уплате дополнительной суммы процентов и направить это решение в Казначейство.

Выводы для учреждения

У нового механизма перечисления фискальных платежей в бюджет есть и плюсы, и минусы. Среди плюсов назовем следующие.

1. Перейти на единый налоговый платеж можно добровольно. Государство не обязывает налогоплательщиков использовать только данный механизм. Те, кому удобно работать по прежней схеме, могут в 2022 году ничего не менять в своей работе.
2. Единый налоговый платеж в счет обязательств налогоплательщика (налогового агента, плательщика взносов) засчитывает налоговый орган самостоятельно.
3. По логике законодателей, новый способ перечисления налогов создаст для организаций более комфортные условия для исполнения обязанности по внесению обязательных платежей, сократит время оформления расчетных документов. Кроме этого, ЕНП минимизирует ошибки при заполнении реквизитов на оплату.

Минусы, которые могут быть обнаружены при применении ЕНП, таковы.

1. Возможны трудности с перечислением НДФЛ. Перечислить его в бюджет налоговый агент обязан не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты зарплаты с учетом переноса срока из-за выходных и праздников (п. 2 ст. 223, п. 6. ст. 226 НК РФ). А законодатель требует подать уведомление не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты физическим лицам доходов.
2. Уменьшение на 5 дней срока расчета налогов (например, НДС и налога на прибыль) может повлечь за собой искажение суммы налоговых платежей. Каким образом вносить корректировки в ЕНП, в законодательстве не разъяснено.
3. Может увеличиться нагрузка на налогоплательщика. Если видов платежей в рамках ЕНП будет много, то и уведомлений потребуется немало.
4. Если у организации есть недоимки, с которыми она не согласна или оспаривает решение налогового органа в суде, при перечислении ЕНП денежные средства на погашение недоимки все равно будут списаны (причем в первую очередь).

Как видим, пока сложно однозначно определить, чем обернется для налогоплательщиков введение рассматриваемого новшества в 2022 году. Тем не менее законодатели планируют сделать применение ЕНП обязательным для всех организаций с 1 января 2023 года.