Долги при ликвидации казенного предприятия ЖКХ

Можно ли при ликвидации муниципального казенного предприятия ЖКХ списать дебиторскую задолженность как безнадежную, если с момента получения исполнительного листа прошло более трех лет (он не был подан судебным приставам на исполнение)? Если в рамках ликвидации предприятия имеющихся денежных средств, в том числе полученных от дебиторов, не хватает на покрытие кредиторской задолженности третьей очереди, как ее гасить (пропорционально по каждому кредитору, согласно порядковому номеру в утвержденном промежуточном ликвидационном балансе, иным способом)? Каким образом происходит погашение кредиторской задолженности при нехватке денежных средств у муниципального казенного предприятия?

 

Казенное предприятие, в том числе муниципальное, является унитарным предприятием, основанным на праве оперативного управления.

Порядок ликвидации унитарного предприятия определяется Гражданским кодексом, Федеральным законом от 14.11.2002 № 161‑ФЗ «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» и иными нормативными правовыми актами.

Согласно ст. 35 Федерального закона № 161‑ФЗ унитарное предприятие может быть ликвидировано:

– по решению собственника его имущества;

– по решению суда по основаниям и в порядке, которые установлены Гражданским кодексом и иными федеральными законами.

Ликвидация унитарного предприятия влечет за собой его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

В случае принятия решения о ликвидации унитарного предприятия собственник его имущества назначает ликвидационную комиссию. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами унитарного предприятия. Ликвидационная комиссия от имени ликвидируемого УП выступает в суде.

 

О списании дебиторской задолженности в бухучете

 

По норме п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации^[1] дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, у коммерческой организации списываются по каждому обязательству и относятся:

– на счет средств резерва сомнительных долгов (в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»);

– либо на финансовые результаты, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались (в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91‑2 «Прочие расходы»).

Основания для списания – данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации.

Считаем, что основанием для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете может являться истечение срока предъявления исполнительного листа к исполнению.

Так, согласно ст. 321 АПК РФ исполнительный лист может быть предъявлен к исполнению в следующие сроки:

1) в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу, или со следующего дня после дня принятия судебного акта, подлежащего немедленному исполнению, или со дня окончания срока, установленного при отсрочке или рассрочке исполнения судебного акта;

2) в течение трех месяцев со дня вынесения определения о восстановлении пропущенного срока для предъявления исполнительного листа к исполнению в соответствии со ст. 322 АПК РФ.

Если исполнение судебного акта было приостановлено, время, на которое исполнение приостанавливалось, не засчитывается в срок, установленный для предъявления исполнительного листа к исполнению.

Срок предъявления исполнительного листа к исполнению прерывается предъявлением его к исполнению, если федеральным законом не установлено иное, частичным исполнением судебного акта. Иное предусмотрено для ситуации, когда исполнение по ранее предъявленному исполнительному листу было окончено в связи с отзывом взыскателем исполнительного листа либо в связи с совершением взыскателем действий, препятствующих его исполнению. В этом случае период со дня предъявления исполнительного листа к исполнению до дня окончания по нему исполнения по одному из указанных оснований вычитается из соответствующего срока предъявления исполнительного листа к исполнению.

Если исполнительный лист возвращен взыскателю в связи с невозможностью его исполнения, новый срок для предъявления исполнительного листа к исполнению исчисляется со дня его возвращения.

 

Признание долга безнадежным
при исчислении налога на прибыль

 

В целях налогообложения прибыли суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва, относятся к внереализационным расходам (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Перечень оснований для признания задолженности безнадежной приведен в п. 2 ст. 266 НК РФ.

Если при списании есть основания, установленные п. 2 ст. 266 НК РФ, то задолженность может быть признана безнадежной (Письмо Минфина России от 10.03.2022 № 03‑03‑06/1/17272).

Любая задолженность, если при ее списании она отвечает критериям безнадежного долга, может быть учтена налогоплательщиком в уменьшение базы по налогу на прибыль при ее соответствии общим требованиям, установленным ст. 252 НК РФ (письма Минфина России от 02.09.2021 № 03‑03‑06/2/71112, от 24.09.2021 № 03‑03‑06/1/77549, от 02.09.2021 № 03‑03‑06/2/71112).

Так, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации, за исключением задолженности по договору кредита (займа) в пределах обязательства кредитора перед внешним участником по соглашению о финансировании участия в кредите (займе).

Вышеуказанные основания соотносятся с положениями Гражданского кодекса о сроке исковой давности, а также об основаниях прекращения обязательств в соответствии с гражданским законодательством.

Таким образом, безнадежными долгами для целей гл. 25 НК РФ признаются, в частности:

• долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
• долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
• долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления;
• долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

 

Безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства, вынесенным в порядке, установленном Федеральным законом от 02.10.2007 № 229‑ФЗ «Об исполнительном производстве», в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

– невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

– у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Финансисты подчеркивают: сумма списанной дебиторской задолженности учитывается в составе внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли организаций только в том случае, если соответствующая дебиторская задолженность признана безнадежным долгом (долгом, нереальным ко взысканию) по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 266 НК РФ (Письмо Минфина России от 26.02.2021 № 03‑03‑06/1/13389).

Если кредитор в пределах срока исковой давности обратился в суд с иском о взыскании долга, и требования судом удовлетворены, то есть кредитором реализовано право на судебную защиту по иску, то исключена возможность существования исковой давности. Поэтому задолженность не может быть списана (ни у кредитора, ни у должника) по такому основанию, как истечение срока исковой данности.

В частности, в Письме от 29.05.2013 № 03‑03‑06/1/19566 Минфин указал: задолженность, в отношении которой вступило в силу решение суда, подлежит взысканию в порядке, установленном Федеральным законом № 229‑ФЗ. Срок взыскания данной задолженности в рамках гражданского законодательства не может рассматриваться в режиме истечения срока исковой давности. См. также письма Минфина России от 13.08.2012 № 03‑03‑06/1/408, от 13.12.2011 № 03‑03‑06/2/195.

Такое основание, как истечение срока предъявления исполнительного листа к исполнению для признания дебиторской задолженности безнадежным долгом, в п. 2 ст. 266 НК РФ не названо. Считаем, что сумма задолженности не может быть включена в состав расходов, учитываемых при исчислении налога на прибыль.

 

Об удовлетворении требований кредиторов
третьей очереди

 

Согласно п. 5 ст. 63 ГК РФ выплата денежных сумм кредиторам ликвидируемого юридического лица производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленной ст. 64 ГК РФ, в соответствии с промежуточным ликвидационным балансом со дня его утверждения.

В силу п. 2 ст. 63 ГК РФ после окончания срока предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс, который содержит сведения:

– о составе имущества ликвидируемого юридического лица;

– о перечне требований, предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения;

– о перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией.

 

К сведению

Промежуточный ликвидационный баланс предполагает включение в него сведений о размере кредиторской задолженности тех кредиторов, которые предъявили свои требования в установленный срок, а также сведений об активах, за счет которых подлежат удовлетворению требования кредиторов. В соответствии с правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 08.04.2014 № 18558/13 по делу № А78-7322/2011, в промежуточный ликвидационный баланс подлежат включению требования, не оспариваемые сторонами, как по праву, так и по размеру. См. Обзор судебной практики по спорам с участием регистрирующих органов № 1 (2017), направленный Письмом ФНС России от 30.03.2017 № ГД-4-14/5914@.

 

На основании п. 3 ст. 64 ГК РФ при недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица, когда данное юридическое лицо в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом, не может быть признано несостоятельным (банкротом), имущество распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально размеру требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом.

Казенное предприятие не может быть признано банкротом. Основание – п. 1 ст. 65 ГК РФ, согласно которому юридическое лицо, за исключением казенного предприятия, учреждения, политической партии и религиозной организации, по решению суда может быть признано несостоятельным (банкротом).

Следовательно, имеющиеся денежные средства, в том числе полученные от дебиторов, после полного удовлетворения требований кредиторов первой и второй очередей распределяются между кредиторами третьей очереди пропорционально размеру требований каждого кредитора.

Погашение кредиторской задолженности при нехватке денежных средств

Согласно п. 7 ст. 63 ГК РФ в случаях, когда Гражданским кодексом предусмотрена субсидиарная ответственность собственника имущества учреждения или казенного предприятия по обязательствам учреждения или предприятия, при недостаточности у ликвидируемых учреждения или казенного предприятия имущества, на которое в соответствии с законом может быть обращено взыскание, кредиторы вправе обратиться в суд с иском об удовлетворении оставшейся части требований за счет собственника имущества учреждения или предприятия.

На основании п. 6 ст. 113 ГК РФ унитарное предприятие отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Собственник имущества унитарного предприятия, за исключением собственника имущества казенного предприятия, не отвечает по обязательствам своего унитарного предприятия. Собственник имущества казенного предприятия несет субсидиарную ответственность по обязательствам такого предприятия при недостаточности его имущества.

В силу п. 3 ст. 7 Федерального закона № 161‑ФЗ Российская Федерация, субъекты РФ или муниципальные образования несут субсидиарную ответственность по обязательствам своих казенных предприятий при недостаточности их имущества.

Следовательно, при недостаточности имущества у ликвидируемого муниципального казенного предприятия ЖКХ для погашения требований кредиторов может быть привлечен собственник имущества предприятия – муниципальное образование. Для этого кредиторы должны обратиться в суд.

 

* * *

 

По нашему мнению, в бухгалтерском учете ликвидируемого муниципального казенного предприятия ЖКХ основанием для списания дебиторской задолженности может являться истечение срока предъявления исполнительного листа к исполнению. Считаем, что в целях налогообложения прибыли такая задолженность не может быть признана безнадежным долгом и учтена в составе налоговых расходов.

Имеющиеся денежные средства, в том числе полученные от дебиторов, после полного удовлетворения требований кредиторов первой и второй очередей распределяются между кредиторами третьей очереди пропорционально размеру требований каждого кредитора.

При недостаточности имущества у ликвидируемого казенного предприятия ЖКХ для погашения требований кредиторов может быть привлечен собственник имущества предприятия. Для этого кредиторы должны обратиться в суд.

 

^[1] Утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.