Декларация по земельному налогу в 2018 году: новые поправки.

Еще вам будет интересно:

---

• Обзор изменений в налоговом законодательстве

Происходящие изменения в учете любого налога запускают естественный процесс: налоговая служба разрабатывает новую декларацию по соответствующему налогу или вносит поправки в действующую.

Второй вариант выбран чиновниками для учета последних новаций, касающихся земельного налога. Приказом ФНС России от 02.03.2018 № ММВ-7-21/118@ внесены изменения в форму и порядок заполнения декларации по обозначенному налогу (далее – Порядок заполнения), которые были утверждены менее чем за год до этого Приказом ФНС России от 10.05.2017 № ММВ-7-21/347@.

Новый приказ вступил в силу с 02.06.2018, но применяется начиная с представления налоговой декларации по земельному налогу за налоговый период 2018 года. Иными словами, впервые эту форму декларации можно будет применить, отчитываясь за 2018 год (п. 1 ст. 393 и п. 1 ст. 398 НК РФ). Исключение – ликвидируемые и реорганизованные организации, которым надо отчитаться по новой форме декларации уже до окончания 2018 года (см. Письмо ФНС России от 04.04.2018 № БС-4-21/6319@).

Декларация по земельному налогу 2018 г.

К сведению:

Согласно п. 3 ст. 55 НК РФ при прекращении организации путем ликвидации или реорганизации последним налоговым периодом для такой организации является период с 1 января календарного года, в котором прекращена организация, до дня государственной регистрации прекращения организации в результате ликвидации или реорганизации.

Приказом ФНС России № ММВ-7-21/118@ приведена полная новая редакция формы декларации, она не претерпела каких‑либо заметных корректировок.

Однако небольшие, но конкретные изменения имеются в Порядке заполнения, за исключением одного. Об этом далее.

При необходимости укажите новый коэффициент.

В разделе 2 налоговой декларации по земельному налогу, в котором непосредственно ведется расчет налоговой базы и суммы земельного налога, появилась новая строка 145. В ней отражается коэффициент Ки. Он применяется для исчисления земельного налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка.

В новом п. 5.17 Порядка заполнения указано, что названный коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых в данном налоговом периоде земельный участок имел кадастровую стоимость, установленную для обозначенного вида разрешенного использования земельного участка, категории земель и (или) значения площади, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

В строке 145 для этого коэффициента отведено одно поле до запятой и четыре поля после, то есть он указывается в десятичной дроби с точностью до десятитысячных долей.

Согласно п. 5.1 Порядка заполнения разд. 2 декларации заполняется налогоплательщиком отдельно по каждому земельному участку (доле земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), доле в праве на земельный участок), принадлежащему на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования организации.

Но теперь в том же пункте указывается, что и в отношении одного земельного участка может быть заполнено более одного экземпляра разд. 2. Один из таких случаев, когда это допустимо, – как раз изменение в течение налогового периода кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка.

Пример.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка произошло 04.06.2018, в этот день в ЕГРН внесены соответствующие сведения.

В первом экземпляре разд. 2 декларации налогоплательщик по строке 050 указывает кадастровую стоимость по состоянию на 01.01.2018. Коэффициент Ки определяется так: Ки = 5 мес. / 12 мес. = 0,4167.

По строке с кодом 145 указывается 0,4167.

Во втором экземпляре разд. 2 декларации налогоплательщик по строке 050 указывает измененную кадастровую стоимость. В данном случае коэффициент Ки определяется так: Ки = 7 мес. / 12 мес. = 0,5833.

По строке с кодом 145 прописывается 0,5833.

Названный коэффициент теперь необходимо учитывать при расчете земельного налога за налоговый период, результат которого отражается в строке 150 разд. 2 декларации (п. 5.18 Порядка заполнения в новой редакции).

Иными словами, при наличии этого коэффициента показатель по строке 150 определяется так:

строка с кодом 150 = (строка с кодом 110 x строка с кодом 120 x строка с кодом 140 x строка с кодом 145) / 100.

Особенности заполнения по участкам для жилищного строительства.

Еще один случай, для которого в п. 5.1 Порядка заполнения теперь предусмотрена возможность заполнения более чем одного экземпляра разд. 2 в отношении одного земельного участка, – изменение в течение налогового периода коэффициента 2 на коэффициент 4.

Такая необходимость возникает при исчислении земельного налога в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность юридическим лицам на условиях осуществления на них жилищного строительства.

Сроки декларации по земельному налогу.

К сведению:

Согласно п. 15 ст. 396 НК РФ в отношении указанных земельных участков исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 2 в течение трехлетнего срока строительства начиная с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае завершения такого жилищного строительства и государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости до истечения трехлетнего срока строительства сумма налога, уплаченного за этот период сверх суммы налога, исчисленной с учетом коэффициента 1, признается суммой излишне уплаченного налога и подлежит зачету (возврату) налогоплательщику в общеустановленном порядке.

В отношении тех же участков исчисление суммы налога (суммы авансовых платежей по налогу) производится с учетом коэффициента 4 в течение периода, превышающего трехлетний срок строительства, вплоть до даты государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

В случае названного строительства заполняется строка 040 разд. 2 – в ней указывается признак срока строительства. Значение, соответствующее сроку строительства объекта недвижимости, равному трем годам, необходимо отметить признаком 1, а свыше трех лет – признаком 2.

Теперь в п. 5.6 Порядка заполнения уточнено, что если коэффициент 2 изменился на коэффициент 4 в течение налогового периода, то по строке с кодом 040 одного листа (экземпляра) разд. 2 указывается значение 1, а по строке с кодом 040 второго листа разд. 2 – значение 2.

В силу п. 5.15 Порядка заполнения по строке с кодом 130 разд. 2 отражается количество полных месяцев владения земельным участком в течение налогового периода.

Теперь уточнено, что в случае изменения в течение налогового периода коэффициента 2 на коэффициент 4 количество этих полных месяцев указывается с учетом периода строительства, проставленного в строке с кодом 040 соответствующего листа разд. 2.

Кроме того, в соответствии с п. 5.16 Порядка заполнения по строке с кодом 140 указывается коэффициент Кв, который применяется для исчисления земельного налога в случае правообладания земельным участком в течение неполного налогового периода.

Коэффициент Кв определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

Здесь в случае изменения в течение налогового периода коэффициента 2 на коэффициент 4 это отношение также рассчитывается с учетом периода строительства, указанного в строке с кодом 040 разд. 2.