Вернуться к списку журналов

Изменения в декларации по ЕНВД с I квартала 2017 года

Изменения в декларации по ЕНВД с I квартала 2017 года

Плательщикам ЕНВД – индивидуальным предпринимателям необходимо учесть, что  декларация по  ИП по ЕНВД, начиная с  I квартала 2017 года, претерпит небольшое, но важное изменение. Новшество внесено в форму декларации по ЕНВД 2017 и порядок ее заполнения (далее – Порядок) Приказом ФНС России от 19.10.2016 № ММВ-7-3/574@. Об этом изменении расскажем в статье.

 

Действующая форма декларации по ЕНВД утверждена Приказом ФНС России от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@. Непосредственно расчет суммы ЕНВД за налоговый период ведется в разд. 3 декларации.

Сумма единого налога, уплачиваемого в рамках применения спецрежима в виде уплаты ЕНВД, и рассчитанного в зависимости от величины налоговой базы, подлежит уменьшению на ряд расходов. 

В том числе на страховые взносы. Из подпункта 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ в прежней редакции следовало, что речь идет о страховых взносах, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам. Такая формулировка позволяла чиновникам считать, что если предприниматель выплачивает вознаграждения физическим лицам, то он может уменьшить единый налог только на платежи в ПФР и ФОМС с этих вознаграждений, а уменьшить единый налог на сумму уплаченных за себя страховых взносов в фиксированном размере индивидуальный предприниматель не вправе (см. письма Минфина России от 13.09.2013 № 03-11-09/377861 , от 02.04.2013 № 03-11-09/105472 ). Такой подход фактически поддержал и КС РФ в Определении от  29.03.2016 №  697-О (см. также Определение ВС  РФ от 29.12.2016 № 302-КГ16-17857 по делу № А19-20788/2015).

Но Федеральным законом от 02.06.2016 № 178-ФЗ в указанную норму внесено изменение, которое вступило в силу с 01.01.2017. Изнее исключены слова «при выплате вознаграждений работникам». Это изменение надо понимать так, что единый налог теперь можно уменьшить на все взносы, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде и при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам и при уплате предпринимате‑ лем фиксированного платежа за себя. Эта позиция подтверждена теперь новой редакцией п. 6.1 Порядка (п. 6.2 и 6.3 исключены). В данном пункте разъясняется, что именно надо отражать в строке 040 разд. 3 декларации, в которой указывается сумма ЕНВД, подлежащая уплате за налоговый период.

Теперь установлено, что значение данного показателя определяется как разность значений показателей строк 010 и (020 + 030). Значение в строке 010 – это сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД.

В строке 020 отражается сумма страховых взносов, платежей и расходов, предусмотренных п.  2 ст.  346.32 НК  РФ, на которые может быть уменьшена сумма исчисленного за налоговый период ЕНВД в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.

В строке 030 отражается сумма страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем в ПФР и ФОМС в фиксированном размере.

Сумма строк 020 и 030 как раз означает сумму всех взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем, включая взносы в фиксированном размере. Вся эта сумма уменьшает единый налог (строка 010). Результат отражается в строке 040 к уплате за прошедший налоговый период.

Заметим, уточнено также, что под взносами в фиксированном размере понимаются те, которые предприниматель должен уплачивать на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Добровольные взносы не уменьшают единый налог (см. п. 15 Информационного письма Президиума ВАС  РФ от  05.03.2013 № 157).

 

********************************

1Доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 17.10.2013 № ЕД-4-3/18590.

2 Доведено до территориальных налоговых органов Письмом ФНС России от 29.05.2013 № ЕД-4-3/9779@.

 

 

М. Подкопаев, эксперт журнала

"Бухгалтер Крыма", февраль, 2017 г.

Специальные предложения Аюдар Инфо