Вернуться к списку журналов

Памятка для бухгалтера по страховым взносам

Начисление страховых взносов.

Недавно на сайте ФСС была размещена Информация «Страховые тарифы, взносы, резервы (вопрос-ответ)». В этом документе ФСС высказал свою позицию по многим вопросам, в том числе о включении тех или иных выплат в базу для начисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Для удобства использования в работе мы представили высказанную чиновниками позицию в виде таблицы, дополнив официальное мнение позицией судов.

 

Вид выплат или расходов

Облагаются (+), не облагаются (-)

 

Вывод

Официальное мнение

Позиция судов

Суммы среднего заработка, начисленные работникам-донорам за дни сдачи крови и предоставляемые в связи с этим дни отдыха

+

Аналогичная точка зрения представлена в Письме Минтруда РФ от 17.02.2014 № 17-4/В-54

+

(Постановление Президиума ВАС РФ от 13.05.2014 № 104/14 по делу № А65-21043/2012, Определение ВС РФ от 23.06.2015 по делу № 310-КГ15-1740, А08-1114/2014)

Вопрос перестал быть спорным. Контролеры и судьи едины во мнении, что выплата облагается взносами в общем порядке

Суммы среднего заработка, начисленные работникам в период прохождения работниками военных сборов

+

Аналогичная точка зрения представлена в Письме ПФ РФ № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17‑03‑10/
08-2786П от 29.07.2014

+

(Определения ВС РФ от 11.11.2014 № 309-КГ14-2149 по делу № А60-40069/2013, ВАС РФ от 30.06.2014 № ВАС-5692/14 по делу № А60-17280/
2013 и др.)

Вопрос перестал быть спорным. Контролеры и судьи едины во мнении, что выплата облагается взносами в общем порядке

Стипендия, выплачиваемая по ученическому договору обучающемуся лицу, в том числе работнику организации

-

Аналогичная точка зрения представлена в Письме ПФ РФ № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17‑03‑10/08-2786П от 29.07.2014

-

(Постановления Президиума  ВАС РФ от 03.12.2013 № 10905/13 по делу №А71-9175/2012 и №10905/13 по делу №А71-9175/2012)

Вопрос не является спорным. Контролеры и судьи считают, что выплата не включается в базу для начисления страховых взносов

Стоимость приобретенных организацией санаторно-курортных путевок для работников

+

Аналогичная точка зрения представлена в письмах Минтруда РФ от 20.01.2014 № 17-3/В-13 и ПФ РФ № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17‑03‑10/
08-2786П от 29.07.2014

-

(Определения ВС РФ от 23.06.2015 по делу № 310-КГ15-1740, А08-1114/2014 и ВАС РФ от 30.05.2014 № ВАС-7152/14 по делу № А12-6720/13, от 07.04.2014 № ВАС-4131/14 по делу № А60-16829/2013, от 31.03.2014 № ВАС-3458/14 по делу № А43-29070/2012 и т. д.)

Вопрос остается спорным. В суде реально добиться отмены решения контролеров о доначислениях при условии, что обязанность приобретения работодателем путевок не предусмотрена в трудовом договоре (положении об оплате труда)

Суммы компенсации (оплаты) стоимости путевок, приобретенных для членов семьи работника

-

(При условии, что оплата стоимости путевок производится непосредственно членам семьи работника, которые не состоят с организацией в трудовых отношениях.)

Аналогичная точка зрения представлена в Письме Мин­здравсоцразви­тия РФ от 01.03.2010 № 426-19

-

(Определения ВС РФ от 06.10.2014 № 310-КГ14-2068 по делу № А36-4778/2013, ВАС РФ от 08.08.2013 № ВАС-3787/13 по делу № А27-9800/2012)

Вопрос не является спорным. Контролеры и судьи считают, что суммы оплаты стоимости путевок, приобретенных для членов семьи работника, страховыми взносами не облагаются

Суммы прощенного работнику долга по договору займа или ссуды (безвозмездного пользования)

+

Аналогичная точка зрения представленав Письме Минздравсоцразвития РФ от 21.05.2010 № 1283-19

-

(Определения ВАС РФ от 16.10.2013 № ВАС-13903/13 по делу № А65-21495/2012 и №ВАС-13857/13 по делу № А65-19012/2012, постановления АС УО от 06.04.2015 № Ф09-3743/14 по делу №А76-17215/2013, ФАС ПО от 07.05.2015 № Ф06-22195/2013 по делу № А12-30165/2014, от 01.10.2013 по делу № А65-485/2013 и др.)

Вопрос остается спорным. В суде реально добиться отмены решения контролеров о доначислениях при условии, что обязанность выдачи займов (ссуд) и возможность прощения работодателем долга не предусмотрена в трудовом договоре (положении об оплате труда)

Суммы компенсации за использование личного имущества работника

-

(При условии, что использование имущества связано с исполнением трудовых обязанностей (разъездной характер работы, служебные цели и др.) и размер возмещения соответствует экономически обоснованным затратам работника.)

Аналогичная точка зрения представлена в Письме ПФ РФ от 29.09.2010 № 30-21/10260

-

(Постановления ФАС СКО от 14.07.2014 по делу № А63-9568/2013, ФАС МО от 25.09.2012 по делу № А40-104646/11‑119‑902)

Вопрос не является спорным. Контролеры и судьи считают, что выплата не включается в базу для начисления страховых взносов.

Проблемы с контролерами могут возникнуть, если имущество не принадлежит работнику, например, если он управляет автомобилем по доверенности (Письмо Минтруда РФ от 26.02.2014 № 17-3/В-82). Однако в суде реально доказать необоснованность доначислений (Определение от 24.01.2014 № ВАС-4/14 по делу № А76-24083/2012, постановления АС УО от 06.04.2015 №Ф09-10118/14 по делу № А34-5577/2014, АС ПО от 18.02.2015 № Ф06-18242/2013 по делу № А65-6012/2014 и т. д.)

Оплата обучения работника, проводимого по инициативе работодателя, вне зависимости от формы такого обучения

-

(В том числе на курсах английского языка.)

Аналогичная точка зрения представлена в письмах ФСС РФ от 17.11.2011 № 14‑03‑11/08-13985 и Минздравсоцразвития РФ от 06.08.2010 № 2538-19 и от 05.08.2010 № 2519-19

-

Вопрос не является спорным. Отсутствие судебной практики на уровне кассации говорит о том, что контролеры очень редко предъявляют претензии

Суммы ежемесячного возмещения работнику расходов на наем жилого помещения

+

Аналогичная точка зрения представлена в Письме ФСС РФ от 17.11.2011 № 14‑03‑11/08-13985

+

(Если выплата компенсации предусмотрена трудовыми договорами и положением об оплате труда организации – Определение ВАС РФ от 12.05.2014 № ВАС-3301/14 по делу № А45-3787/2013)

 

-

(Если компенсация выплачивается не на основании трудового договора и положения об оплате труда организации и в фиксированном размере независимо от трудового вклада конкретного работника, в том числе его должности –Определение ВАС РФ от 26.12.2013 № ВАС-18856/13 по делу № А63-13021/2012)

Вопрос остается спорным. Не включать суммы ежемесячного возмещения работникам расходов на наем жилого помещения в базу для начисления страховых взносов очень рискованно. Чтобы убедить судей в обоснованности неначисления страховых взносов организация должна располагать доказательствами того, что выплата не зависит от количества и качества труда конкретного сотрудника

Суммы возмещения заработка за время вынужденного прогула при незаконном увольнении

+

 

+

(Постановления ФАС ЗСО от 20.12.2013 по делу № А45-20740/2012 и от 28.03.2013 по делу № А27-13981/2012, апелляционные определения Верховного суда Республики Бурятия от 10.06.2015 по делу № 33-2102 и Московского городского суда от 10.06.2015 по делу № 33-12698)

Вопрос не является спорным. Контролеры и судьи считают, что выплата в общем порядке включается в базу для начисления страховых взносов

Суммы компенсации морального вреда работнику в связи с причинением увечья или иным повреждением здоровья (в установленном порядке подтвержден факт причинения увечья или иного повреждения здоровья работника вследствие неправомерных действий или бездействия работодателя, выявленных в ходе расследования несчастного случая, произошедшего с работником, а также профессионального заболевания или иного повреждения здоровья)

-

Аналогичная точка зрения представлена в Письме ПФ РФ № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17‑03‑10/08-2786П от 29.07.2014

-

(Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 10151/12 по делу № А65-18892/2011.)

Вопрос не является спорным. Контролеры и судьи считают, что выплата не включается в базу для начисления страховых взносов

Суммы компенсации морального вреда работнику в связи с причинением вреда здоровью

(выплачиваются на основании коллективного договора, положения об оплате труда и т. п. при фактическом отсутствии установленных законом оснований для возникновения обязанности работодателя по возмещению морального вреда)

+

Аналогичная точка зрения представлена в Письме ПФ РФ № НП-30-26/9660, ФСС РФ № 17‑03‑10/08-2786П от 29.07.2014

+

(Постановление Президиума ВАС РФ от 04.12.2012 № 10151/12 по делу № А65-18892/2011, определения ВАС РФ от 09.04.2014 № ВАС-4238/14 по делу № А47-2853/2013 и от 05.02.2014 № ВАС-359/14 по делу № А47-8785/2011)

Вопрос не является спорным. Контролеры и судьи считают, что выплата включается в базу для начисления страховых взносов, поскольку представляет собой компенсацию, начисляемую в связи с занятостью работника на работах с вредными и (или) опасными условиями труда

 

А. А. Соловьева
эксперт журнала
 «Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение»

Специальные предложения Аюдар Инфо