Аптекарь на патенте: новые разъяснения

Если индивидуальный предприниматель занимается аптечным делом, то ему, как правило, выгодно перейти на патентную систему налогообложения. Но надо учитывать некоторые важные особенности, которые возникают в связи с этим.

Вопрос:

Можно ли подать заявление на переход на ПСНО менее чем за 10 дней до начала соответствующей деятельности?

На основании п. 2 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя, направляет в виде почтового отправления с описью вложения или передает в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи заявление на получение патента в налоговый орган не позднее чем за 10 дней до начала применения им ПСНО^[1].

Согласно п. 3 данной статьи налоговый орган обязан в течение 5 дней со дня получения заявления на получение патента, а в случае, предусмотренном абз. 3 п. 2 этой статьи, – со дня государственной регистрации физического лица в качестве ИП выдать или направить ИП патент или уведомление об отказе в его выдаче.

В Письме ФНС России от 23.12.2021 № СД-4-3/18113@ указано, что п. 4 ст. 346.5 НК РФ установлен перечень оснований для отказа налоговым органом в выдаче ИП патента, а также что данный перечень не предусматривает такого основания, как нарушение срока подачи заявления на получение патента в налоговый орган.

Тем не менее налоговики заключили: если заявление на получение патента подано менее чем за 10 дней до даты начала действия патента и поступило в налоговый орган до даты начала действия патента, то налоговый орган вправе рассмотреть возможность выдачи ИП патента с указанием в нем даты начала действия патента согласно заявлению.

Иными словами, ФНС считает, что в такой ситуации можно и отказать в выдаче патента с указанием в нем обозначенной даты. Во всяком случае, в Письме от 30.04.2013 № ЕД-4-3/7971@ отмечено: если налоговый орган рассмотрел заявление на получение патента в пределах пятидневного срока и дата выдачи патента наступает после даты начала действия патента, указанной в заявлении^[2], то налоговый орган вправе предложить индивидуальному предпринимателю уточнить в заявлении даты начала и окончания действия патента или направить в налоговый орган новое заявление (см. также Письмо Минфина России от 10.10.2017 № СД-4-3/20355@).

Предпринимателям при подаче заявления менее чем за 10 дней до начала действия патента следует учитывать данный порядок действий налоговых органов.

Вопрос:

Можно ли предпринимателю, который находится на УСНО, перейти по виду деятельности на ПСНО не с начала календарного года?

В соответствии с п. 3 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения, если иное не предусмотрено данной статьей.

Согласно п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСНО, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

В то же время п. 1 ст. 346.43 НК РФ установлено, что ПСНО применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Даже если ИП осуществляет только один вид деятельности и сначала применял в отношении него УСНО, а потом перевел его на патент, то это не значит, что он перешел с одного режима налого­обложения на другой, в действительности он совмещает два режима налогообложения, как допускается п. 1 ст. 346.43 НК РФ. Следовательно, в такой ситуации п. 6 ст. 346.13 НК РФ не применяется.

Пунктом 2 ст. 346.44 НК РФ предусмотрено, что переход на ПСНО или возврат к иным режимам налогообложения ИП осуществляет добровольно в порядке, установленном гл. 26.5 НК РФ.

Таким образом, при применении УСНО предприниматель вправе в течение календарного года перейти по отдельному виду деятельности на ПСНО, оставаясь при этом на УСНО.

Вопрос:

Предприниматель арендует под аптеку помещение в торговом центре. В связи с карантином торговый центр был закрыт. Вправе ли ИП пересчитать (уменьшить) стоимость патента на период карантина?

В силу ст. 346.47 НК РФ объектом обложения налогом, уплачиваемым в связи с применением ПСНО, признается потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.48 НК РФ облагаемая база по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСНО, определяется как денежное выражение потенциального годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСНО, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Пунктом 1 ст. 346.51 НК РФ предусмотрено, что в случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСНО, до истечения срока действия патента сумма налога пересчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней, в течение которых индивидуальным предпринимателем применялась ПСНО.

Иных возможностей для перерасчета налога, уплачиваемого при применении ПСНО, гл. 26.5 НК РФ не предусматривает (Письмо Минфина России от 09.12.2021 № 03‑11‑11/100182).

Надо иметь в виду, что согласно п. 6 ст. 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСНО или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСНО, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСНО по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года.

Вопрос:

В каком порядке предприниматель, применяющий ПСНО, учитывает доходы от реализации?

Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н утверждены форма книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих ПСНО, а также порядок ее заполнения (далее – Порядок заполнения книги учета доходов).

В целях пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ налогоплательщики ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСНО, в книге учета доходов (ст. 346.53 НК РФ).

Пунктом 1.1 Порядка заполнения книги учета доходов пре­дусмотрено, что индивидуальные предприниматели, применяющие ПСНО, ведут книгу учета доходов, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции, связанные с получением доходов от реализации, в налоговом периоде (периоде, на который получен патент).

В Письме от 30.11.2021 № 03‑11‑11/96837 Минфин сообщил, что согласно п. 2 ст. 346.53 НК РФ в целях применения ПСНО дата получения дохода определяется как день:

– выплаты дохода, в том числе перечисления на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц, – при получении дохода в денежной форме;

– передачи дохода в натуральной форме – при получении дохода в натуральной форме;

– получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.

Пунктом 2.4 разд. II «Порядок заполнения раздела I «Доходы» Порядка заполнения книги учета доходов  установлено, что в графе 4 отражаются доходы от реализации, полученные в связи с осуществлением предпринимательской деятельности, указанной в патенте, и определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Вопрос:

Какими лекарственными препаратами и медицинскими изделиями не вправе торговать предприниматель в рамках ПСНО?

В Письме Минфина России от 17.11.2021 № 03‑11‑11/93010 указано, что индивидуальный предприниматель, получивший патент на осуществление розничной торговли через объекты стационарной или нестационарной торговой сети, в целях применения ПСНО самостоятельно определяет ассортимент реализуемых товаров, за исключением товаров, поименованных в пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ.

Согласно этой норме под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Но к данному виду предпринимательской деятельности не относится, в частности, реализация подакцизных товаров, указанных в пп. 6–10 п. 1 ст. 181 НК РФ, товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети), передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления).

Кроме того, признается розничной торговлей в целях применения ПСНО реализация лекарственных препаратов, подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в том числе контрольными (идентификационными) знаками в соответствии с Федеральным законом от 12.04.2010 № 61‑ФЗ «Об обращении лекарственных средств», подлежащих обязательной маркировке средствами идентификации, в частности контрольными (идентификационными) знаками по перечню кодов Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности и (или) по перечню кодов товаров в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, определяемых Правительством РФ.

^[1] На основании п. 6 ст. 6.1 НК РФ имеются в виду рабочие дни.

^[2] Иначе говоря, заявление было подано менее чем за 5 дней до даты, которая указана в нем, а налоговый орган полностью использовал отведенные ему на выдачу патента 5 дней.