«Антикоронавирусные» субсидии и форма 6 НДФЛ

Зарплата в пределах одного МРОТ, выплаченная субъектам МСП и СОНКО за счет субсидии на нерабочие дни в ноябре 2021 года, освобождена от обложения НДФЛ. Это обстоятельство работодателям необходимо учитывать при заполнении формы 6-НДФЛ.

Правила предоставления субъектам МСП и СОНКО из пострадавших от распространения коронавируса отраслей субсидии на нерабочие дни^[1] 2021 года утверждены Постановлением Правительства РФ от 07.09.2021 № 1513. Данная субсидия предоставлялась на основании реестра получателей субсидий, формируемого ФНС (п. 2 названных Правил). Чтобы субъект МСП был включен в этот реестр, он должен был отвечать требованиям и условиям из п. 3.1 Правил. Требования к СОНКО для получения субсидии на нерабочие дни определены в п. 4.1 Правил.

Согласно п. 5.1 Правил размер субсидии на нерабочие дни определялся как произведение федерального МРОТ на 2021 год (12 792 руб.) на количество работников в июне 2021 года (для ИП этот показатель увеличивается на 1). Соответственно для ИП, не имеющего работников, размер субсидии будет равен МРОТ.

Указанная субсидия предоставлялась однократно.

При этом количество работников для выплаты субсидии налоговый орган определял сам на основании сведений из разд. 3 РСВ, поданного за полугодие 2021 года.

Выплаты работникам, произведенные за счет средств субсидии на нерабочие дни

Налогообложение

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной или натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).

Перечень доходов, не подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, содержится в ст. 217 НК РФ.

На основании п. 89 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению НДФЛ доходы в виде оплаты труда работников в размере, не превышающем 12 792 руб., выплаченные работодателями, получившими субсидии из федерального бюджета, предоставляемые субъектам МСП и СОНКО в условиях ухудшения ситуации в результате распространения новой коронавирусной инфекции в целях частичной компенсации их затрат, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях нерабочих дней в октябре и ноябре 2021 года, а также с проведением в 2021 году мероприятий по адаптации к требованиям о посещении предприятий в отдельных сферах экономики при условии наличия QR-кодов и (или) к иным ограничениям деятельности, направленным на недопущение распространения нового коронавируса. Доходы, указанные в данном пункте, освобождаются от налогообложения однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце.

Таким образом, сумма зарплаты работников в размере, не превышающем 12 792 руб., выплаченная работодателями, получившими субсидию в соответствии с Правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ № 1513, не подлежит обложению НДФЛ. Указанный доход освобождается от налогообложения однократно в календарном месяце получения такой субсидии или в следующем за ним календарном месяце.

Обратите внимание

Если организация или ИП, получившие субсидию в соответствии с Правилами, выплачивают вознаграждение физическим лицам, выполняющим работу (оказывающим услуги) по гражданско-правовым договорам, такое вознаграждение не подпадает под действие п. 89 ст. 217 НК РФ и подлежит обложению НДФЛ в полном размере (см. Письмо ФНС России от 02.02.2022 № БС-4-11/1156@).

Между тем у отдельных компаний на дату зачисления субсидии за нерабочие дни число работников отличалось относительно показателей РСВ за полугодие 2021 года, на основании которого ФНС рассчитывала размер выплачиваемой субсидии. 

Однако подобное несоответствие численности никак не влияет на порядок освобождения выплат от НДФЛ. Как указала ФНС в Письме от 21.01.2022 № БС-4-11/592@, выплаты, произведенные за счет субсидии (в части, не превышающей 12 792 руб. на одного работника), не облагаются НДФЛ независимо от количества работников на момент начисления этих выплат и от суммы полученной субсидии.

Данная позиция ФНС согласована с Минфином (см. Письмо от 19.01.2022 № 03‑04‑07/2554).

Отражение в форме 6‑НДФЛ

В форме 6‑НДФЛ^[2] выплаты, произведенные за счет субсидии на нерабочие дни, следует отражать с учетом рекомендаций, приведенных ФНС в Письме от 02.02.2022 № БС-4-11/1156@.

Сумма выплат сотрудникам отражается в полях 110 и 112 разд. 2 формы 6‑НДФЛ. При этом в поле 130 разд. 2 заносится часть суммы, начисленная получателем субсидии.

Сумма заработной платы сотрудника отражается в приложении 1 к форме 6‑НДФЛ «Справка о доходах и суммах налога физического лица» в поле «Сумма дохода» с указанием в поле «Код дохода» 2000. При этом часть заработной платы сотрудника, выплаченная работодателем за счет субсидии, отражается в поле «Сумма вычета» в пределах 12 792 руб. с указанием в поле «Код вычета» 620.

Добавим: при заполнении справок о доходах (приложение 1 к форме 6‑НДФЛ), составляемых в том числе в отношении работников филиалов, налоговый агент вправе самостоятельно определить, в каком порядке присваивать им уникальные номера. Об этом ФНС сообщила в Письме от 03.02.2022 № БС-4-11/1208@.

К сведению

При заполнении формы 6‑НДФЛ в случае перевода сотрудника организации из одного подразделения в другое в месяце, за который часть зарплата выплачена за счет субсидии, следует учесть разъяснения ФНС, приведенные в Письме от 04.02.2022 № БС-4-11/1276@. Налоговики считают, что в этом случае налоговый агент самостоятельно определяет, в отношении какой суммы зарплаты (за выполнение трудовых обязанностей в каком из подразделений) будет применяться сумма вычета в пределах 12 792 руб. Другими словами, организация вправе сама решить, по какому из этих подразделений в форме 6‑НДФЛ будет отражен обозначенный вычет.

^[1]  Она представлялась в целях частичной компенсации затрат получателей субсидий, связанных с осуществлением ими деятельности в условиях нерабочих дней, установленных Указом Президента РФ от 20.10.2021 № 595, а также с проведением в 2021 году мероприятий по адаптации к требованиям о посещении предприятий в отдельных сферах экономики при условии наличия QR-кодов и (или) к иным ограничениям, направленным на недопущение распространения коронавирусной инфекции.

^[2]  В настоящее время применяется форма отчета, утв. Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@. Этим же приказом утв. порядок ее заполнения и электронный формат.