Акции Новости бухгалтеру
0
Оформить заказ

Заявка на бесплатный номер

Вы хотите познакомиться с изданиями Аюдар Инфо ближе? Введите свои данные, выберите интересный вам журнал и бесплатный номер скоро станет ваш. Обращаем ваше внимание, что воспользоваться заявкой вы можете только один раз. Спасибо за выбор Аюдар Инфо!

Новшества в форме 2-НДФЛ

С 2016 года налоговые агенты обязаны представлять в налоговые органы справки о доходах физического лица (2-НДФЛ) по новой форме, по этой же форме налоговые агенты должны сообщать налогоплательщикам и налоговым органам о невозможности удержать налог. Новая форма 2-НДФЛ, утвержденная Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@, разработана с учетом изменений налогового законодательства и дополнена отдельными показателями. В представленной статье расскажем об общих требованиях к заполнению справки о доходах, а также осветим основные изменения, которые следует учесть при ее оформлении.

 

Приказом ФНС РФ № ММВ-7-11/485@ утверждены:

  • форма сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (2-НДФЛ) (приложение 1);

 

  • Порядок заполнения формы сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (2-НДФЛ) (приложение 2) (далее – Порядок);
  • формат представления сведений о доходах физического лица «Справка о доходах физического лица» (формы 2-НДФЛ) в электронном виде (приложение 3).

 

Общие требования к заполнению справки 2-НДФЛ в 2016 году.

 

 

Налоговым агентам нужно формировать справку 2-НДФЛ по каждому физическому лицу. При этом справки заполняются на основании данных, содержащихся в регистрах налогового учета.

При заполнении новой справки 2-НДФЛ предусмотрено использование:

  • кодов видов доходов налогоплательщика (приложение 1 к Приказу ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@);
  • кодов видов вычетов налогоплательщика (приложение 2 к Приказу ФНС РФ № ММВ-7-11/387@);
  • кодов стран (Постановление Госстандарта РФ от 14.12.2001 № 529-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора стран мира»);
  • кодов видов документов, удостоверяющих личность налогоплательщика (приложение 1 к Порядку);
  • кодов субъектов РФ и иных территорий (приложение 2 к Порядку);
  • кодов Общероссийского классификатора территорий муниципальных образований (ОКТМО) ОК 033-2013 (утвержден Приказом Росстандарта от 14.06.2013 № 159-ст).

 

К сведению

При оформлении справок для работников головного офиса и обособленных подразделений указываются разные коды ОКТМО. Структура кода ОКТМО включает в себя 11 знаков. При этом последние три знака кода ОКТМО обозначают населенные пункты, входящие в состав муниципальных образований. Для муниципальных образований коды ОКТМО состоят из восьми знаков, а для населенных пунктов – из 11 знаков. ФНС в Письме от 25.02.2014 № БС-4-11/3254 в части заполнения реквизита «Код ОКТМО», заменившего реквизит «Код ОКАТО», разъяснила: если реквизит «Код ОКТМО» имеет восемь знаков, в то время как для его указания предусмотрено 11 знакомест, свободные знакоместа справа от значения кода не подлежат заполнению дополнительными символами.

 

В справках заполняются все реквизиты и суммовые показатели. При отсутствии значения по суммовым показателям указывается ноль («0»).

Справка о доходах физического лица, которому налоговым агентом был произведен перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением его налоговых обязательств, оформляется в виде корректирующей  справки.

 

Обратите внимание

заполнение справки 2 ндфл в 2016 Если налоговый агент начислял физическому лицу в течение налогового периода доходы, облагаемые налогом по разным ставкам (например, 13 и 35%), разд. 3 – 5 заполняются для каждой из ставок налога.

Порядком предусмотрено, что в ситуации, когда справка не может быть размещена на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. На каждой следующей странице вверху формы проставляется номер страницы и делается запись: «Справка о доходах физического лица за ____ год № ______ от __.__.__» (указываются год, номер и дата). При этом поле «Налоговый агент» заполняется на каждой странице справки.

Заполненная справка подписывается на каждой странице в поле «Налоговый агент».

Фото: www.ru.123rf.com

 

К сведению

Справки в электронной форме заполняются в соответствии с форматом представления сведений о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (на основе XML).

 

Особенности отражения в справках 2-НДФЛ дивидендов. Справки 2-НДФЛ на физических лиц, которым выплачены дивиденды, должны представлять только ООО.

Сумма выплаченных дивидендов (код дохода для дивидендов – «1010») отражается в разд. 3 справки с указанием ставки налога – 13%. Сумма дивидендов приводится полностью, без уменьшения на сумму удержанного налога.

Если при расчете НДФЛ были учтены дивиденды, полученные от других организаций, в той же строке разд. 3, где указана сумма дивидендов, фиксируется сумма вычета (код «601»). Если вычет не предоставлялся, в графе «Сумма вычета» проставляется ноль («0»). Отметим, что вычет по НДФЛ с дивидендов в разд. 4 указывать не надо.

изменения в 2 ндфл В отношении АО действует другой порядок: НДФЛ с дивидендов, выплаченных физическим лицам, отражается в декларации по налогу на прибыль (п. 2, 4 ст. 230 НК РФ).

В Письме от 02.02.2015 № БС-4-11/1443@ ФНС разъяснила, что согласно п. 4 ст. 230 НК РФ лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан налог, лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговыми агентами расчетов по налогу на прибыль организаций.

Фото: www.ru.123rf.com

Сведения о доходах физических лиц, предусмотренные п. 4 ст. 230 НК РФ, представляются налоговыми агентами отдельно по каждому физическому лицу – получателю доходов.

При этом представление сведений о доходах от операций с ценными бумагами и выплатах по ценным бумагам (купоны, дивиденды по акциям российских организаций), по которым представлены сведения в соответствии с приложением 2 к декларации по налогу на прибыль, в соответствии с п. 2 ст. 230 НК РФ не требуется.

О заполнении поля «ИНН в Российской Федерации». В Письме от 23.11.2015 № 11‑2‑06/0733@ «О доработке ПО» ФНС разъяснила, что налоговые инспекторы будут проверять обязательность заполнения в справках 2-НДФЛ в  2016 году поля «ИНН в Российской Федерации», поданных налоговыми агентами. Эта операция совершается с помощью специальной программы, которая дает возможность отслеживать не только наличие, но и корректность заполнения реквизита (структура и разрядность ИНН). Программа выявляет реквизиты, заполненные в произвольном порядке или некорректными символами.

По итогам проверки инспекторы сформируют протокол приема сведений о доходах физических лиц для каждого налогового агента. В нем будут указаны общее количество обработанных справок, количество форм, заполненных с ошибками, а также число документов, прошедших контроль и принятых налоговыми органами. На практике это означает, что без указания ИНН справка 2-НДФЛ не пройдет проверку, следовательно, не будет принята налоговыми органами.

 

К сведению

В настоящее время тестовые отчеты проходят через электронные системы без указания ИНН, и их принимают со стороны налоговой инспекции. Таким образом, для ближайшей отчетности ФНС отменила обязанность включать ИНН в справки 2-НДФЛ (Письмо ФНС РФ от 27.01.2016 № БС-4-11/1068@ «О направлении ответа»).

заполнение новой справки 2 ндфл Об отражении в справке о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ переходящих выплат. На практике бывают случаи, когда выплаты работникам, начисленные и выплаченные в одном налоговом периоде, частично относятся к другому периоду.

Наиболее распространенная ситуация – выплата отпускных. Например, отпуск работника начинается 25 декабря 2015 года и заканчивается 28 января 2016 года.

По правилам ст. 136 ТК РФ оплата отпуска производится не позднее чем за три дня до его начала. Предположим, что отпускные за декабрь – январь были выплачены работнику 22.12.2015. Как быть с отражением сведений о таких доходах в справке 2-НДФЛ?

Фото: www.ru.123rf.com

По мнению контролеров, дата фактического получения дохода в виде оплаты отпуска определяется в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках. При этом на основании п. 6 ст. 226 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2016) налоговый агент обязан перечислить удержанные суммы НДФЛ не позднее дня, когда денежные средства, предназначенные для выплаты дохода, были фактически получены в банке, а также даты перечисления дохода на счет налогоплательщика (по его поручению – на счета третьих лиц) (Письмо Минфина РФ от 06.06.2012 № 03‑04‑08/8-139, доведенное до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС РФ от 13.06.2012 № ЕД-4-3/9698@). Указанный вывод был подтвержден в Решении Президиума ВАС РФ от 07.02.2012 № 11709/11.

Учитывая вышеприведенные нормы, при заполнении новой справки 2-НДФЛ сумму выплаченных отпускных необходимо отразить в тех месяцах налогового периода, в которых отпускные были фактически выплачены, то есть в декабре 2015 года.

С января 2016 года действует новый порядок, предусматривающий уплату НДФЛ с доходов в виде сумм отпускных и пособий не позднее последнего дня того месяца, в котором они выплачены работникам (п. 6 ст. 226 НК РФ в редакции Федерального закона № 113-ФЗ[1]).

Хотя порядок перечисления НДФЛ изменился, на правилах заполнения справки это не скажется.

 

Обратите внимание

При оформлении справок 2-НДФЛ за 2015 год налоговые агенты руководствуются правилами в отношении определения даты фактического получения дохода, а также порядка уплаты налога, действовавшими до 01.01.2016.

 

 

 

Основные изменения в 2-НДФЛ.

 

 

Поле «Номер корректировки». Данное поле надо заполнять при сдаче как первичной справки, так и уточненных сведений. При этом следует указать:

  • код «00» – для первичной справки;
  • коды «01», «02» и т. д. – для уточненных сведений.

Кроме того, новый порядок позволяет аннулировать справку 2-НДФЛ, которую организация сдала ошибочно. Для этого:

  • в поле «Номер корректировки» проставляется значение «99»;
  • в форме аннулирующей справки заполняются заголовок, все показатели разд. 1 и 2, указанные в представленной ранее справке. Разделы 3, 4, 5 не заполняются.

 

К сведению

Раньше, чтобы отменить справку, ФНС рекомендовала подать письмо в свободной форме (Письмо от 29.01.2013 № ЕД-4-3/1224).

Изменения в 2-НДФЛ: увеличение количества кодов физических лиц. В поле «Статус налогоплательщика» надо записать код физического лица. В прежней форме 2-НДФЛ было три кода:

  • «1» – резиденты;
  • «2» – нерезиденты;
  • «3» – высококвалифицированные специалисты.

Для новой формы предусмотрено еще три кода:

  • «4» – переселенцы, которые живут за рубежом;
  • «5» – беженцы-нерезиденты;
  • «6» – иностранцы, которые работают на основании патента.

Отметим, что новые коды появились в связи с изменениями в Налоговом кодексе. В частности, для иностранцев с патентом
с 1 января 2015 года начала действовать ставка НДФЛ, равная 13%, при этом они не имеют права на стандартные вычеты. Кроме того, НДФЛ с их зарплаты можно уменьшить на фиксированные авансы. Именно для этого случая предусмотрен код «6».

 

К сведению

Порядком не урегулирован вопрос о том, какой код применять для работников, приехавших из Киргизии, которая с 12 августа 2015 года стала участником ЕАЭС. Так как работники – граждане Киргизии теперь имеют те же права, что и граждане России, в справке за 2015 год по ним надо поставить код «1» (как для резидентов).

 

Изменения в 2-НДФЛ: строки для социальных и инвестиционных вычетов (разд. 4). С 1 января 2016 года работники могут получить по месту работы социальные вычеты на лечение и обучение. В связи с этим в разд. 4 формы 2-НДФЛ появилась строка, где работодатель будет заполнять номер и дату уведомления на вычет и код ИФНС, которая выдала документ.

 

Обратите внимание

Социальные вычеты будут отражаться только при представлении справок 2-НДФЛ за 2016 год.

 

Поле «Сумма фиксированных авансовых платежей» (разд. 5). В отношении иностранцев, которые работают на основании патента, в поле «Сумма фиксированных авансовых платежей» надо заполнить авансы, на которые компания уменьшила НДФЛ. А в отдельной строке нужно записать номер и дату уведомления, подтверждающего право на уменьшение, а также код ИФНС.

После того, как мы рассмотрели требования к заполнению формы 2-НДФЛ с учетом нововведений, приведем образец заполнения данной справки .

 

Сроки представления справок 2-НДФЛ. Предусмотрены следующие сроки сдачи сведений о доходах:

  • справка 2-НДФЛ о невозможности удержать налог за 2015 год (ее направляют и налогоплательщику, и в налоговый орган) представляется до 1 марта 2016 года включительно (п. 5 ст. 226 НК РФ);
  • справка 2-НДФЛ об удержанном и перечисленном в бюджет налоге подается до 1 апреля 2016 года включительно. Справка направляется в электронной форме. Налоговые агенты, доходы от которых в налоговом периоде получили до 25 физических лиц, могут представить справку на бумажном носителе (п. 2 ст. 230 НК РФ).

 

К сведению

Если организация не удержала НДФЛ с работника, во избежание разногласий с налоговой инспекцией справку желательно сдать дважды (с отражением в разд. 5 суммы неудержанного НДФЛ):

  • не позднее 1 марта – с указанием признака «2»;
  • не позднее 1 апреля – с указанием признака «1».

 

Ответственность налоговых агентов. С 2016 года налоговые агенты несут ответственность за представление недостоверных сведений в справках 2-НДФЛ. В связи с этим в Информации от 14.12.2015 налоговое ведомство обратило особое внимание на необходимость корректного заполнения показателей данной отчетности.

В Письме от 18.12.2015 № БС-4-11/22203@ «О достоверности данных в сведениях по форме 2-НДФЛ» ФНС поручила территориальным налоговым органам довести до сведения налоговых агентов информацию об установлении новой налоговой ответственности и рекомендовала налоговым агентам в целях представления достоверных сведений по форме 2-НДФЛ в налоговый орган принять меры по актуализации персональных данных физических лиц – получателей дохода.

Кроме того, территориальным налоговым органам было поручено обеспечить контроль за полнотой и достоверностью представления налоговыми агентами сведений по форме 2-НДФЛ за 2015 год.

 

К сведению

При выявлении фактов представления документов, содержащих недостоверные сведения (в том числе персональные данные физических лиц), производство по делу о предусмотренных НК РФ налоговых правонарушениях осуществляется в порядке, установленном ст. 101.4 НК РФ.

 

Итак, если справка 2-НДФЛ не будет сдана в срок, для организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен штраф в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ (ст. 126 НК РФ).

В случае подачи справки 2-НДФЛ с недостоверными сведениями штраф составит 500 руб. за каждый документ (п. 1 ст. 126.1 НК РФ). Отметим, что штрафа можно избежать: для этого налоговый агент должен самостоятельно исправить ошибки путем подачи уточненного документа. При этом представить «уточненку» нужно до того, как инспекторы выявят нарушение (п. 2 ст. 126.1 НК РФ).

 

* * *

В заключение перечислим основные новшества формы 2-НДФЛ:

  • появилось поле для указания номера корректировки (первичная справка – «00», корректирующая справка – «01», «02» и т. д., аннулирующая справка – «99»);
  • в отношении иностранных работников надо будет заполнять сведения об ИНН в стране гражданства;
  • в разделе 4 отражаются инвестиционные налоговые вычеты, а также приводятся данные об уведомлении, подтверждающем право на социальный налоговый вычет;
  • в разделе 5 указываются сумма фиксированных авансовых платежей, а также данные об уведомлении, подтверждающем право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи;
  • предусмотрена возможность подписания (представления) формы не только налоговым агентом, но и его уполномоченным представителем. 


[1] Федеральный закон от 02.05.2015 № 113-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в целях повышения ответственности налоговых агентов за несоблюдение требований законодательства о налогах и сборах».

 

 

,
эксперт журнала
«Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение», №3, март, 2016 г.

Отправить сообщение

Спасибо! Ваше сообщение было успешно отправлено