Акции Новости бухгалтеру
0
Оформить заказ

Заявка на бесплатный номер

Вы хотите познакомиться с изданиями Аюдар Инфо ближе? Введите свои данные, выберите интересный вам журнал и бесплатный номер скоро станет ваш. Обращаем ваше внимание, что воспользоваться заявкой вы можете только один раз. Спасибо за выбор Аюдар Инфо!

Уплата акциза. Крымским производителям алкогольной продукции.

Уплата акциза.

 

С 01.01.2015 крымские производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции должны осуществлять уплату акциза по правилам российского налогового законодательства. Причем кроме самой суммы акциза они в ряде случаев обязаны вносить авансовые платежи акциза. Каковы особенности исчисления и уплаты акцизов? Нужно ли его уплачивать, если в качестве сырья используется этиловый спирт, произведенный организацией в результате непрерывного технологического процесса, или в ситуации, когда этиловый спирт используется при производстве винных материалов? Обо всем этом мы поговорим в рамках настоящей статьи.

 

Прежде всего скажем несколько слов о последствиях переходного периода. С 01.01.2015 производители подакцизных товаров, маркированных региональными акцизными марками и акцизными марками Украины, расположенные на территории Крымского полуострова, должны осуществлять исчисление суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, по правилам российского налогового законодательства (то есть без учета особенностей, установленных на переходный период).

Это явствует из ст. 15 Федерального конституционного закона от 21.03.2014 № 6‑ФКЗ и положения, утвержденного Постановлением Госсовета Республики Крым от 11.04.2014 № 2010‑6/14. Иначе говоря, плательщики акциза, осуществляющие производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, сведения о которых внесены в ЕГРЮЛ, должны осуществлять исчисление и уплату акциза в порядке, установленном гл. 22 НК РФ.

Причем им необходимо иметь в виду следующее. Уменьшение суммы акциза, исчисленной в указанном порядке при реализации на территории РФ алкогольной продукции, на сумму акциза, уплаченную в соответствии с положениями НКУ по данной продукции до получения с акцизного склада этилового спирта, предназначенного для ее производства, гл. 22 НК РФ не предусмотрено. В связи с этим стоимость произведенной и реализуемой на территории РФ алкогольной продукции должна формироваться с учетом суммы акциза, уплаченной в соответствии с положениями НКУ при закупке спирта для производства этой продукции. Такие рекомендации приведены в Письме ФНС России от 27.02.2015 № ГД-4-3/3116@[1].

 

 

 

Об обязанности уплаты акциза.


 

Согласно п. 8 ст. 194 НК РФ производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в случае использования ими этилового спирта-сырца (в том числе ввозимого в Россию с территорий государств – членов ТС и являющегося товаром ТС) должны уплатить авансовый платеж акциза.

Авансовый платеж по акцизу уплачивается:

  • до закупки (ввоза в РФ с территорий государства – членов ТС) этилового спирта-сырца;
  • до совершения операции по передаче произведенного этилового спирта (включая спирт-сырец для производства ректификованного этилового спирта) в структуре одной организации (одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому ее такому же подразделению).

Дата закупки этилового спирта, произведенного на территории России, определяется как дата отгрузки этого спирта поставщиком. А дата ввоза этилового спирта в РФ с территорий государств – членов ТС – как дата оприходования этилового спирта покупателем – производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (абз. 4 п. 8 ст. 194 НК РФ).

Размер авансового платежа по акцизу определяется исходя из общего объема закупаемого и (или) ввозимого в Россию за налоговый период (это календарный месяц – ст. 192 НК РФ) спирта этилового (в том числе спирта-сырца) и соответствующей ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ (абз. 5 п. 8 ст. 194 НК РФ).

Обязанность внесения авансового платежа по акцизу не распространяется на производителей (абз. 1, 2 п. 8 ст. 194 НК РФ):

  • вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), а также винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята;
  • сидра, пуаре, медовухи, пива и напитков, изготавливаемых на его основе;
  • спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции и про­дукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Производитель алкогольной продукции обязан уплатить акциз (авансовый платеж) до закупки (ввоза) этилового спирта в срок, установленный п. 6 ст. 204 НК РФ, либо представить в налоговый орган банковскую гарантию об освобождении от уплаты  акциза (авансового платежа)[2] в срок, установленный п. 14 данной статьи.

Согласно п. 6 ст. 204 НК РФ уплата акциза совершается не позднее 15‑го числа текущего налогового периода исходя из общего объема этилового спирта, закупку (передачу) которого производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции будут осуществлять в налоговом периоде, следующем за текущим налоговым периодом.

На основании п. 14 ст. 204 НК РФ банковскую гарантию (банковские гарантии)[3] производитель обязан представить в налоговый орган по месту учета не позднее 18‑го числа текущего налогового периода (п. 14 ст. 204 НК РФ).

Итак, сумма авансового платежа акциза, которая подлежит уплате в бюджет или от уплаты которой налогоплательщик освобожден, определяется в текущем налоговом периоде на дату внесения авансового платежа акциза или представления банковской гарантии. То есть сумма авансового платежа акциза исчисляется исходя из потребности производителя алкогольной продукции в приобретении этилового спирта в следующем месяце. Организация должна заранее планировать объем закупок спирта на будущее: например, в июне 2015 года – на июль 2015 года. За этот объем этилового спирта она уплатит в бюджет авансовый платеж акциза по ставке 93 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. Но в следующем месяце соответствующее количество этилового спирта она приобретет у производителя уже без акциза. Получается, что покупателю, уплатившему авансовый платеж акциза, спирт реализуется по нулевой ставке. За такой спирт производителю уплачивать акциз не приходится.

 

 

 

Нужно ли уплачивать авансовый платеж акциза при закупке коньячного дисциллята?


 

В налоговых нормах (упомянутых в предыдущем разделе), устанавливающих обязанность производителя алкогольной продукции по уплате акциза (авансового платежа), используется только термин «этиловый спирт».

Распространяется ли указанная обязанность на закупаемый (ввозимый на территорию РФ) коньячный дисциллят? Да, распространяется.

Согласно п. 1 ст. 2 Закона № 171‑ФЗ[4] коньячный дистиллят приравнен к этиловому спирту. В налоговой норме п. 1 ст. 181 НК РФ, определяющей подакцизные товары, содержится схожая формулировка: подакцизными товарами наравне с этиловым спиртом (денатурированным этиловым спиртом, спиртом-сырцом) признаются также дистилляты винный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый. При этом в упомянутой норме законодателем сделана оговорка, о том, что далее в гл. 22 НК РФ вместо приведенного перечня понятий подлежит использованию обобщающее понятие «этиловый спирт». В частности, о равнозначности понятий «этиловый спирт» и «коньячный дисциллят» свидетельствует абз. 3 п. 16 ст. 200 НК РФ, определяющий порядок применения вычета в виде авансового платежа акциза.

Если в качестве сырья используется этиловый спирт, произведенный организацией в результате непрерывного технологического процесса

Согласно пп. 22 п. 1 ст. 181 НК РФ объектом обложения акцизом признана передача в структуре организации произведенного этилового спирта (а также спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта) для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Согласно положениям утвержденных Приказом Росстата от 04.09.2014 № 547 Указаний по заполнению формы 1‑алкоголь «Сведения о производстве и отгрузке этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной продукции и розливе алкогольной продукции» пищевой этиловый спирт может вырабатываться методом спиртового брожения пищевого сырья с последующей перегонкой и ректификацией, или без нее, или брагоректификацией.

Аналогичная характеристика технологического процесса производства пищевого этилового спирта содержится в положениях устанавливающего термины и определения понятий в области производства этилового спирта из пищевого сырья ГОСТ Р 52673‑2006 «Спирт этиловый из пищевого сырья. Термины и определения»[5], в соответствии с которым названный спирт производится методом спиртового брожения пищевого сырья с последующей перегонкой и ректификацией или без нее, или брагоректификацией.

При этом брагоректификация определена как получение ректификованного этилового спирта из зрелой бражки с применением брагоректификационной установки, а ректификация – как получение ректификованного этилового спирта из этилового спирта-сырца с помощью ректификационной установки (п. 44, 45).

В свою очередь, согласно названному ГОСТ Р 52673‑2006 этиловый спирт-сырец вырабатывается путем перегонки зрелой бражки (сусла спиртового производства, сброженного дрожжами).

Из вышеизложенных понятий и определений следует, что:

  • во‑первых, этиловый спирт-сырец является промежуточным этапом технологического процесса производства этилового спирта;
  • во‑вторых, этиловый спирт может быть получен как в рамках единого (непрерывного) технологического процесса (то есть путем брагоректификации), так и путем разделения этого процесса на несколько этапов, предусматривающих получение (путем перегонки зрелой бражки) спирта-сырца и последующую его передачу на ректификацию в другое структурное подразделение (то есть на производство спирта этилового ректификованного).

Кроме того, в качестве сырья для производства (ректификации) этилового спирта может быть использован (передан в производство) не только самостоятельно произведенный, но и приобретенный спирт-сырец.

В связи с этим в целях соблюдения принципа однократности налогообложения п. 1 ст. 183 НК РФ предусматривает освобождение от уплаты акциза операций по передаче структурному подразделению организации, осуществляющему производство алкогольной продукции, этилового спирта, произведенного упомянутой организацией в результате ректификации спирта-сырца.

В то же время если производство этилового спирта осуществляется организацией в рамках единого (непрерывного) технологического процесса (без осуществления операции по передаче на ректификацию своему подразделению произведенного или закупленного ею спирта-сырца), то передача названного этилового спирта в дальнейшее производство алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции является объектом обложения акцизом.

Следовательно, если организация в качестве сырья для производства алкогольной продукции использует этиловый спирт, произведенный данной организаций в результате непрерывного технологического процесса (то есть без передачи спирта-сырца на ректификацию), то авансовый платеж акциза по этой алкогольной продукции уплачивается до передачи этилового спирта на ее производство. К такому выводу пришли специалисты ФНС в Письме от 19.03.2012 № ЕД-4-3/4567. Дополнительно они пояснили следующее. Если организация использует для производства алкогольной продукции этиловый спирт, полученный ею в результате ректификации самостоятельно произведенного спирта-сырца, она уплачивает авансовый платеж по акцизупо указанной алкогольной продукции до передачи произведенного спирта-сырца на ректификацию. В ситуации, когда этиловый спирт произведен организацией из закупленного спирта-сырца, авансовый платеж по акцизу по алкогольной продукции уплачивается до приобретения этого спирта-сырца.

 

 

Порядок уплаты акцизов.

Если этиловый спирт закупается для производства виноматериалов.


 

Вопрос о порядке уплаты акцизов (авансового платежа) предприятиями первичного и смешанного виноделия, которые приобретают спирт для производства виноматериалов, в дальнейшем используемых для производства вин, срок изготовления которых (с учетом особенностей технологического процесса изготовления вин на территории Республики Крым) составляет от года и более, проанализирован в Письме ФНС России от 05.12.2014 № ГД-4-3/25248@. На что обратило внимание ведомство?

В силу пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ виноматериалы (независимо от вида сырья, используемого для их производства, и содержащейся в них объемной доли этилового спирта) подакцизными товарами не являются.

Согласно п. 1 ст. 193 НК РФ реализация спирта этилового организациям, осуществляющим производство товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с вышеупомянутой нормой, осуществляется с применением «нулевой» ставки акциза (то есть в размере 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта).

Таким образом, организации (и первичного, и смешанного виноделия), осуществляющие закупку этилового спирта для производства виноматериалов, которые в дальнейшем используются для производства вин, приобретают указанный спирт по «нулевой» ставке акциза без представления извещений об уплате (освобождении от уплаты) авансового платежа акциза.

Порядок уплаты акцизов по готовой алкогольной продукции (в данном случае – винам, произведенным из виноматериалов) следующий: исходя из объема реализованной алкогольной продукции и ставки акциза, применяемой в отношении данной продукции.

Одновременно необходимо иметь в виду, что согласно положениям п. 8 ст. 194 НК РФ обязанность организации уплатить по конкретному виду производимой алкогольной продукции авансовый платеж акциза возникает только в случае использования этилового спирта в качестве сырья для производства этой продукции.

У организаций, осуществляющих производство алкогольной продукции, содержащей этиловый спирт только эндогенного происхождения (как результат естественного брожения), то есть произведенной без добавления этилового спирта «извне», обязанность уплаты акциз (авансовый платеж) по такой продукции не возникает.

Важно. Изложенную в Письме № ГД-4-3/25248@ позицию специалисты ФНС согласовали с Минфином, о чем свидетельствует сделанная оговорка.

 

 

 

О вычете авансового платежа акциза.


 

В соответствии с п. 16 ст. 200 НК РФ при исчислении акциза на реализованную алкогольную продукцию[6] вычету подлежит уплаченная налогоплательщиком (производителем алкогольной продукции) сумма авансового платежа акциза в пределах суммы данного платежа, приходящейся на объем этилового спирта, фактически использованного для производства реализованной алкогольной продукции. Иначе говоря, авансовый платеж акциза в стоимости реализуемой алкогольной или спиртосодержащей продукции не учитывается. Он принимается к вычету в части, приходящейся на объем спирта, фактически использованный для производства реализованной продукции. То есть условием применения этого вычета является реализация соответствующей продукции.

Указанное уменьшение производится налогоплательщиками, приобретающими (закупающими) этиловый спирт, на основании следующего пакета документов (п. 17 ст. 201 НК РФ):

  • документов, предусмотренных п. 7 ст. 204 НК РФ;
  • договора купли-продажи этилового спирта, заключенного с производителем этилового спирта – российской организацией, или копии договора (контракта) на поставку этилового спирта, являющегося товаром ТС, с территорий государств – членов ТС;
  • транспортных (перевозочных) документов на отгрузку этилового спирта продавцом – российской организацией;
  • акта списания этилового спирта в производство и копии купажного акта;
  • при ввозе в Россию этилового спирта – документов, подтверждающих ввоз этилового спирта в РФ, предусмотренных международными договорами (соглашениями), заключенными Правительством РФ с правительствами государств – членов ТС, и (или) иными нормативными правовыми актами, утвержденными в соответствии с указанными международными договорами (соглашениями).

Сумма авансового платежа акциза, уплаченного при приобретении дистиллятов (в том числе ввезенных в РФ с территорий государств – членов ТС), используемых в дальнейшем для производства алкогольной продукции, подлежит вычету на дату их оприходования налогоплательщиком при представлении в налоговый орган документов, предусмотренных п. 17 ст. 201 НК РФ.

По мнению Минфина, право на вычет авансового платежа акциза производитель алкогольной продукции может реализовать только в случае приобретения этилового спирта у его производителя (Письмо от 24.07.2012 № 03‑07‑06/193).

В случае передачи произведенного этилового спирта (в том числе произведенного спирта-сырца) в структуре одной организации вычет осуществляется на основании любого одного из следующих документов (их копий), подтверждающих факт передачи этилового спирта для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции (п. 18 ст. 201 НК РФ):

  • накладной на внутреннее перемещение этилового спирта;
  • акта приема-передачи этилового спирта между структурными подразделениями налогоплательщика;
  • акта списания этилового спирта в производство.

Вычет производится в пределах суммы авансового платежа, приходящейся на объем:

  • этилового спирта, фактически использованного для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции;
  • приобретенного и (или) произведенного налогоплательщиком спирта-сырца, переданного в структуре одной организации для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого для производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.

Если алкогольная продукция произведена и реализована в том же налоговом периоде, в котором был приобретен (закуплен) этиловый спирт, использованный для ее производства, то сумма акциза, исчисленная по реализованной алкогольной продукции, уменьшается на сумму авансового платежа, приходящуюся на объем этилового спирта, фактически использованного для производства названной продукции, при условии представления в налоговый орган (одновременно с декларацией, отражающей эту реализацию) пакета документов, поименованных в п. 17 ст. 201 НК РФ (Письмо ФНС России от 07.04.2014 № ГД-4-3/6303@).

Сумма авансового платежа акциза, приходящаяся на объем этилового спирта, не использованного в истекшем налоговом периоде для производства реализованной алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции, подлежит вычету в следующем или других последующих налоговых периодах, в которых этот спирт будет использован (абз. 2 п. 16 ст. 200 НК РФ).

 

* * *

 

Подведем итоги. Производители алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции при закупке (ввозе на территорию РФ) этилового спирта (коньячного дисциллята) или передаче произведенного этилового спирта от одного структурного подразделения, не являющегося самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же подразделению обязаны уплатить авансовый платеж акциза или представить в налоговый орган по месту учета банковскую гарантию. При производстве алкогольной продукции, содержащей этиловый спирт только эндогенного происхождения, указанная обязанность не возникает. Если в качестве сырья используется этиловый спирт, полученный в результате непрерывного технологического процесса, уплата авансового платежа акциза производится до его передачи в производство (для дальнейшего изготовления алкогольной продукции). Авансовый платеж акциза в стоимости произведенной и реализуемой алкогольной или спиртосодержащей продукции не учитывается. Он принимается к вычету в части, приходящейся на объем спирта, фактически использованный для производства реализованной продукции. 



[1] Данное письмо размещено на официальном сайте ФНС и имеет статус обязательного к применению налоговыми органами и налогоплательщиками.

[2] В силу п. 11 ст. 204 НК РФ производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза при условии представления в налоговый орган по месту учета банковской гарантии одновременно с извещением об освобождении от уплаты указанного платежа. Банковская гарантия, представляемая в налоговый орган, должна соответствовать специальным требованиям, установленным п. 12 ст. 204 НК РФ. В частности, срок ее действия должен истекать не ранее шести месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором осуществлялась закупка (ввоз) этилового спирта для производства алкогольной продукции.

[3] Банковских гарантий может быть несколько. Это явствует из абз. 3 п. 14 и п. 15 ст. 204 НК РФ.

[4] Федеральный закон от 22.11.1995 № 171‑ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции».

[5] Утвержден Приказом Ростехрегулирования от 27.12.2006 № 444‑ст.

[6] Обязанность производителя алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции исчислить соответствующую сумму акциза возникает на дату отгрузки указанной продукции (ст. 194, 195 НК РФ).

 


редактор журнала
«Пищевая промышленность:бухгалтерский учет и налогообложение», №5, май, 2015

 

Отправить сообщение

Спасибо! Ваше сообщение было успешно отправлено