Акции Новости бухгалтеру
0
Оформить заказ

Заявка на бесплатный номер

Вы хотите познакомиться с изданиями Аюдар Инфо ближе? Введите свои данные, выберите интересный вам журнал и бесплатный номер скоро станет ваш. Обращаем ваше внимание, что воспользоваться заявкой вы можете только один раз. Спасибо за выбор Аюдар Инфо!

Налогообложение предпринимательской деятельности.

Налогообложение предпринимательской деятельности.

 

 

Насколько отличается учет доходов и расходов у юридического лица и предпринимателя? И там и там речь идет о налого­обложении дохода, только применяются разные налоги, в первом случае – учет налога на прибыль (организаций), во втором – на доходы (физических лиц).

Справедливо, если налогообложение предпринимательской деятельности будет осуществляться по одинаковым правилам, независимо от того, каким лицом оно осуществляется. Собственно, можно напомнить о п. 3 ст. 23 ГК РФ, согласно которому к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Но это то, что касается гражданского законодательства, аналогичных правил в целях налогообложения предпринимательской деятельности не установлено. Поэтому часто необходимы разъяснения компетентных органов по соответствующим вопросам, касающимся налогообложения именно предпринимателей, для них в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ имеются отсылки к гл. 25 «Налог на прибыль» НК РФ (учет налога на прибыль). 

Пример такого разъяснения – Письмо Минфина России от 04.09.2014 № 03‑04‑05/44287, в котором присутствует характерная для чиновников трактовка неясного – вроде бы положения не в пользу налогоплательщика.

Финансисты утверждают, что предприниматель не может учитывать в целях налогообложения внереализационные расходы и, как следствие, суммы безнадежного долга, по которым истек срок исковой давности.

Действительно, суммы безнадежных долгов приравниваются к внереализационным расходам на основании пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Но почему предприниматель не может учесть суммы внереализационных расходов в своих расходах? Ведь согласно абз. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ состав расходов, принимаемых предпринимателем к вычету, определяется им самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налого­обложения, установленному гл. 25 НК РФ. При этом не делается исключения для каких‑либо видов расходов, в том числе внереализационных.

Хотя позиция Минфина в отношении внереализационных расходов тверда – предприниматель не может их учесть в целях налогообложения предпринимательской деятельности. Например, суммы процентов за банковский кредит (Письмо от 01.10.2013 № 03‑04‑05/40601). Фактическое несение таких расходов предпринимателем, связь с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, казалось бы, не должны вызывать сомнения, но…

учет налога на прибыль Правда, несколько ранее финансисты были не против учета предпринимателем в расходах амортизационных отчислений по переданному в лизинг имуществу, которые согласно пп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным расходам (письма от 19.10.2009 № 03‑04‑05‑01/746 и от 03.03.2009 № 03‑04‑05‑01/108). Мог он также уменьшить свои доходы на убытки, полученные в отчетном (налоговом) периоде, в частности расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также на убытки от хищений, виновники которых не установлены (Письмо Минфина России от 14.04.2008 № 03‑04‑05‑01/113). Они относятся к внереализационным расходам на основании пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Фото: www.ru.123rf.com

Возникает вопрос: что так могло повлиять на позицию чиновников с тех пор? Ответа на него мы не находим.

Тем не менее налогоплательщики в данном вопросе могут опираться на положительную для них арбитражную практику. В Постановлении ФАС ВСО от 22.07.2009 № А33-16162/08 суд установил, что предприниматель понес реальные затраты по оплате услуг банка, связанные с открытием ссудного счета, данные затраты подтверждены первичными документами, то есть являются обоснованными, экономически оправданными и документально подтвержденными, что соответствует ст. 252 НК РФ. Он заключил, что в результате предприниматель правомерно включил эти затраты в состав внереализационных расходов (см. также Постановление ФАС УО от 19.01.2012 № Ф09-9140/11).

 

В Постановлении ФАС СКО от 15.04.2010 № А32-774/2009-33/44 указывается, что предприниматель, воспользовавшись правом, предоставленным пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, правильно отнес в состав внереализационных расходов затраты на ликвидацию основных средств в виде суммы амортизации, недоначисленной в соответствии со сроком полезного использования, поскольку объекты непригодны к дальнейшему использованию и их восстановление невозможно или неэффективно.

Статьи по теме:

Следовательно, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, как и иные внереализационные расходы, может быть учтена предпринимателем в качестве вычета по НДФЛ. 

 

 

 


эксперт журнала
«Акты и комментарии для бухгалтера», №22, ноябрь, 2014 г.

Отправить сообщение

Спасибо! Ваше сообщение было успешно отправлено