Акции Новости бухгалтеру
0
Оформить заказ

Заявка на бесплатный номер

Вы хотите познакомиться с изданиями Аюдар Инфо ближе? Введите свои данные, выберите интересный вам журнал и бесплатный номер скоро станет ваш. Обращаем ваше внимание, что воспользоваться заявкой вы можете только один раз. Спасибо за выбор Аюдар Инфо!

Инструкция 157н по бюджетному учету. Новые правила с 2015 года.

На регистрации в Минюсте находится Приказ Минфина РФ от 29.08.2014 № 89н (далее – Приказ 89н Минфина РФ), который вносит изменения в Инструкцию № 157н [1]. Также на сайте minfin.ru размещен для обсуждения проект внесения изменений в Инструкцию № 174н [2].

 

 

Период вступления новых изменений.



Первое, на что хотелось бы обратить внимание читателей – период вступления в силу новых изменений. Безусловно, всех бухгалтеров волнует, надо ли приводить бухгалтерский учет в соответствие с последними изменениями перед составлением годовых форм бухгалтерской отчетности или можно начать применять новые нормы бухгалтерского учета с 1 января 2015 года. 

В приказе 89н Минфина РФ  по этому поводу сказано следующее: настоящий приказ применяется при формировании показателей объектов учета на последний день отчетного периода 2014 года, если иное не предусмотрено учетной политикой учреждения. 



Переход на применение учетной политики с учетом положений настоящего приказа в части рабочего плана счетов бухгалтерского (бюджетного) учета государственных (муниципальных) учреждений осуществляется по мере организационно – технической готовности субъектов учета.

инструкция 157н по бюджетному учетуМнение специалистов в области финансов государственных (муниципальных) учреждений относительно даты применения данного документа – 2014 или 2015 год – разнятся. Одни считают, что новшества вступят в силу уже в этом году и должны быть отражены в годовых формах отчетности, составляемых на 1 января 2015 года, другие – что изменения учреждения будут применять с 1 января 2015 года. По нашему мнению, после регистрации приказа Минфина РФ № 89н его нормы могут применяться учреждениями:

  • в 2014 году, если учреждение, руководствуясь ст. 8 Закона о бухгалтерском учете [3], внесет соответствующие изменения в действующую в 2014 году учетную политику, в том числе по распоряжению учредителя;
  • в 2015 году – учетная политика, утвержденная на этот год, отражает новые нормы бухгалтерского учета.

Фото: www.ru.123rf.com

Говоря об учетной политике, нельзя не заметить, что после вступления в силу Приказа Минфина РФ № 89н п. 3 Инструкции 157н по бюджетному учету будет дополнен положением о том, что в состав учетной политики включаются раздел «Порядок отражения в учете событий после отчетной даты» и формы регистров бухгалтерского учета. Перечень обязательных реквизитов регистров бухгалтерского учета приведен в новой редакции п. 11 Инструкции № 157н. Он соответствует перечню обязательных реквизитов регистров бухгалтерского учета, приведенному в п. 10 Закона о бухгалтерском учете.

Напомним, что в состав обязательных реквизитов включены (ст. 10 Закона о бухгалтерском учете):

  • наименование регистра;
  • наименование экономического субъекта, составившего регистр;
  • дата начала и окончания ведения регистра и (или) период, за который составлен регистр;
  • хронологическая и (или) систематическая группировка объектов бухгалтерского учета;
  • величина денежного измерения объектов бухгалтерского учета с указанием единицы измерения;
  • наименования должностей лиц, ответственных за ведение регистра;
  • подписи лиц, ответственных за ведение регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

 

Внесение исправлений в регистры бухгалтерского учета.

 

Внесение исправлений в электронный регистр бухгалтерского учета осуществляется лицами, ответственными за ведение регистра в порядке, предусмотренном положениями п. 18 Инструкции № 157н, записями, подтвержденными справками (ф. 0504833).

Согласно нормам п. 18 Инструкции 157н по бюджетному учету исправление ошибок, обнаруженных в регистрах бухгалтерского учета, производится в следующем порядке:

  • ошибка за отчетный период, обнаруженная до момента представления бухгалтерской отчетности и не требующая изменения данных в регистрах бухгалтерского учета (журналах операций), исправляется путем зачеркивания тонкой чертой неправильных сумм и текста так, чтобы можно было прочитать зачеркнутое, и написания над зачеркнутым исправленного текста и суммы. Одновременно в регистре бухгалтерского учета, в котором производится исправление ошибки, на полях против соответствующей строки за подписью главного бухгалтера делается надпись «Исправлено»;
  • ошибка, обнаруженная до момента представления бухгалтерской отчетности и требующая внесения изменений в регистр бухгалтерского учета (журнал операций), в зависимости от ее характера, отражается последним днем отчетного периода дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью;
  • ошибка, обнаруженная в регистрах бухгалтерского учета за отчетный период, за который бухгалтерская отчетность в установленном порядке уже представлена, в зависимости от ее характера, отражается датой обнаружения ошибки дополнительной бухгалтерской записью, либо бухгалтерской записью, оформленной по способу «Красное сторно», и дополнительной бухгалтерской записью.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «Красное сторно» оформляются первичным учетным документом, составленным субъектом учета, – справкой, содержащей информацию по обоснованию внесения исправлений, наименование исправляемого регистра бухгалтерского учета (журнала операций), его номер (при наличии), а также период, за который он составлен.

 

Первичные учетные документы.

 

Согласно нормам ст. 9 Закона о бухгалтерском учете каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Не допускается принятие к бухгалтерскому учету документов, которыми оформляются не имевшие места факты хозяйственной жизни, в том числе лежащие в основе мнимых и притворных сделок.

Первичный учетный документ составляется при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным – непосредственно после его окончания. Лицо, ответственное за оформление факта хозяйственной жизни, обеспечивает свое­временную передачу первичных учетных документов для регистрации содержащихся в них данных в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность этих данных. Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни.

Записи в регистры бухгалтерского учета (журналы операций) осуществляются по мере совершения операций и принятия к бухгалтерскому учету первичного (сводного) учетного документа, но не позднее следующего дня после получения первичного (сводного) учетного документа как на основании отдельных документов, так и на основании группы однородных документов. Корреспонденция счетов в соответствующем журнале операций записывается в зависимости от характера операций по дебету одного счета и кредиту другого счета.

Новой редакцией п. 3 Инструкции 157н по бюджетному учету установлено, что первичные документы принимаются к бухгалтерскому учету только после проведения в отношении них мероприятий внутреннего контроля. В ходе проведения контрольных мероприятий может быть установлено соответствие первичного документа форме, утвержденной Приказом Минфина РФ № 173н [4], правильность примененя формы документа (если данный документ составлен государственным (муниципальным) учреждением), наличие у первичного документа всех обязательных для первичного документа реквизитов и их заполнение (если первичный учетный документ составлен коммерческой организаций).

Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор об оказании услуг (соглашение о передаче полномочий) по ведению бухгалтерского (бюджетного) учета, не несут ответственности за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни (п. 9 Инструкции № 157н в редакции Приказа Минфина РФ 89н).

 

Рыночная (оценочная) стоимость имущества.

 

При получении имущества по договору дарения его стоимость для принятия к бухгалтерскому учету определятся по рыночной стоимости (п. 25 Инструкции № 157н). Однако имущество в учреждение может поступить не только по договору дарения, но и по договору пожертвования или быть обнаружено в ходе проведения инвентаризации. Как определять стоимость такого имущества, действующая редакция Инструкции № 157н умалчивает. Новая редакция п. 25 Инструкции 157н по бюджетному учету предлагает принимать все безвозмездно получаемое учреждением имущество по оценочной стоимости. Оценочная стоимость имущества устанавливается в том же порядке, в котором устанавливалается рыночная стоимость имущества, то есть как сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия их к учету.

Определение текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива производится так же, как определяется текущая рыночная стоимость – на основе цены, действующей на дату принятия к учету (оприходования) имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально, а в случаях невозможности документального подтверждения – экспертным путем.

При определении текущей оценочной стоимости в целях принятия к бухгалтерскому учету объекта нефинансового актива комиссией по поступлению и выбытию активов, созданной в учреждении на постоянной основе, используются:

  • данные о ценах на аналогичные материальные ценности, полученные в письменной форме от организаций – изготовителей;
  • сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, а также в средствах массовой информации и специальной литературе;
  • экспертные заключения (в том числе экспертов, привлеченных на добровольных началах к работе в комиссии по поступлению и выбытию активов) о стоимости отдельных (аналогичных) объектов нефинансовых активов.

 

Первоначальная (балансовая) стоимость имущества.

 

Объекты нефинансовых активов принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной (фактической) стоимости (п. 23 Инструкции № 157н). При совершении работ по достройке, дооборудованию, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), реконструкции производится изменение первоначальной (балансовой) стоимости объектов нефинансовых активов. Новая редакция п. 27 Инструкции № 157н по бюджетному учету содержит уточнение, что изменение первоначальной (балансовой) стоимости нефинансовых активов производится и при проведении работ по реконструкции объектов нефинансовых активов с элементами реставрации, технического перевооружения. Затраты на проведение работ по реконструкции, в том числе с элементами реставрации, технического перевооружения, отражаются на счете 0 106 00 «Вложения в нефинансовые активы» и затем относятся на увеличение первоначальной (балансовой) стоимости такого объекта после окончания предусмотренных договором (сметой) объемов работ и при условии улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта нефинансовых активов (срока полезного использования, мощности, качества применения и т. п.) по результатам проведенных работ (новая редакция п. 130 Инструкции № 157н).

Стоимость ремонтных работ, проводимых в отношении объектов нефинансовых активов, не отражается на их балансовой (первоначальной) стоимости. Однако результаты работ (включая замену элементов в сложном объекте основных средств) следует отражать в инвентарной карточке соответствующего объекта основного средства путем внесения записей о произведенных изменениях без отражения на счетах бухгалтерского учета (новая редакция п. 27 Инструкции № 157н). Информация о работах по достройке, дооборудовании, модернизации, частичной ликвидации (разукомплектации), реконструкции с элементами реставрации, технического перевооружения также отражается в инвентарной карточке объекта. В действующей редакции п. 27 Инструкции 157н по бюджетному учету такие нормы отсутствуют, хотя форма инвентарной карточки предусматривает строки, графы для отражения такой информации.

 

Консервация объектов нефинансовых активов.

 

Бюджетные учреждения в ходе своей финансово-хозяйственной деятельности иногда сталкиваются с необходимостю передачи объекта основных средств на консервацию. Консервация основных средств – комплекс необходимых мероприятий, направленных на обеспечение сохранности объектов при их временном бездействии. Действующая редакция Инструкции 157н по бюджетному учету не разъясняет порядок передачи объекта на консервацию. Единственное, что устанавливает п. 87 Инструкции 157н по бюджетному учету – в течение срока полезного использования амортизируемого объекта начисление амортизации не приостанавливается, кроме случаев перевода объекта основных средств на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Новая редакция п. 38 Инструкции 157н по бюджетному учету содержит нормы, устанавливающие порядок передачи объекта на консервацию на срок более трех месяцев. Передача объекта основных средств на консервацию (расконсервация) оформляется первичным учетным документом – актом о консервации (расконсервации) объектов основных средств, содержащим сведения об объекте учета (наименование, инвентарный номер объекта, его первоначальная (балансовая) стоимость, сумма начисленной амортизации), а также сведения о причинах консервации и сроке консервации. Объект основных средств, находящийся на консервации, продолжает числиться на соответствующих балансовых счетах рабочего плана счетов учреждения в качестве объекта основных средств. Отражение консервации (расконсервации) объекта основных средств на срок более трех месяцев отражается путем внесения в инвентарную карточку объекта учета записи о консервации (расконсервации) объекта без оформления бухгалтерских записей по соответствующим счетам аналитического учета счета 0 101 00 000 «Основные средства».

 

Капитальные вложения в объекты основных средств.

 

Согласно новой редакции п. 42 Инструкции № 157н к учету в составе основных средств принимаются не только законченные капитальные вложения арендатора (лизингополучателя) в отделимые или неотделимые улучшения арендуемых (используемых) им объектов имущества, но и объектов имущества, полученных в безвозмездное пользование, если иное не предусмотрено договором аренды (лизинга, сублизинга).

 

Инвентарный объект основных средств.


приказ 89н Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарный объект основных средств – это объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, отдельный конструктивно обособленный предмет, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов (п. 45 Инструкции 157н по бюджетному учету).

Инвентарные объекты основных средств принимаются к учету согласно требованиям Общероссийского классификатора основных фондов ОК 013-94, утвержденного Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359 (далее – ОКОФ), к группировке объектов основных фондов по подразделам с учетом следующих особенностей:

 

Фото: www.ru.123rf.com

  • если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое из них представляет собой самостоятельное конструктивное целое, они считаются отдельными инвентарными объектами;
  • надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания (сарай, забор, колодец и др.), составляют вместе с ним один инвентарный объект. Если эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, они считаются самостоятельными инвентарными объектами;
  • наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки (склады, гаражи и т. д.) являются самостоятельными инвентарными объектами.

В данный перечень Приказом Минфина РФ № 89н добавлены следующие особенности принятия к учету инвентарных объектов:

  • отдельные помещения зданий, имеющих разное функциональное назначение, а также являющиеся самостоятельными объектами имущественных прав (учитываются как самостоятельные инвентарные объекты основных средств);
  • обстановка дороги (технические средства, организации дорожного движения, в том числе дорожные знаки, ограждения, разметка, направляющие устройства, светофоры, системы автоматизированного управления движением, сети освещения, озеленение и малые архитектурные формы) (учитываются в составе дороги, если иное не установлено порядком ведения реестра имущества соответствующего публично-правового образования).

* * *

В заключение хотелось бы отметить, что Минфин в достаточной степени откорректировал общие правила ведения бухгалтерского учета, устранив имеющиеся недочеты, неточности и несоответствие Инструкции № 157н общей концепции учета государственных (муниципальных) финансов. 

 

Ссылки:

[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

[2] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.

[3] Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

[4] Приказ Минфина РФ от 15.12.2010 № 173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению».

 

Т. Обухова
эксперт журнала
«Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение»

Отправить сообщение

Спасибо! Ваше сообщение было успешно отправлено