Акции Новости бухгалтеру
0
Оформить заказ

Заявка на бесплатный номер

Вы хотите познакомиться с изданиями Аюдар Инфо ближе? Введите свои данные, выберите интересный вам журнал и бесплатный номер скоро станет ваш. Обращаем ваше внимание, что воспользоваться заявкой вы можете только один раз. Спасибо за выбор Аюдар Инфо!

Декларация по налогу на прибыль. Утверждена новая форма.

Обратите внимание на положения, касающиеся налога на прибыль, и актуальные в 2016 году в статье "Учетная политика по налогу на прибыль – 2016"

Приказом  ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ [1] утверждена новая форма декларации по налогу на прибыль организаций (далее – декларация).

В обновленной форме учтены изменения Налогового кодекса, вступившие в силу в 2014 году, а также ряд изменений, вступающих в силу с 2015 года.

В основном поправки коснулись расчета налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом (лист 03), расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (лист 05).

Помимо формы декларации приказом утверждены порядок ее заполнения (далее – Порядок) и формат представления в электронной форме.

Начало действия документа – 10.01.2015, а значит, новая форма применяется по итогам налогового периода 2014 года.

С отдельными изменениями и дополнениями в этой форме мы вас и ознакомим.

 

 

Состав налоговой декларации по налогу на прибыль.

 

 





Статьи по теме:

Согласно п. 1.1 Порядка декларация по налогу на прибыль представляется российскими организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль в соответствии со ст. 246 НК РФ.

Налоговые расчеты, входящие в состав декларации, представляются российскими организациями, исполняющими обязанности агентов по налогу на прибыль и (или) признаваемыми агентами по НДФЛ в соответствии со ст. 226.1 НК РФ [2]. (Обязанность по предоставлению налоговыми агентами сведений о доходах физлиц по операциям с ценными бумагами введена с 2014 года, что и было учтено в новой форме декларации.)

 


декларация по налогу на прибыльВ состав декларации обязательно включаются (если иное не установлено Порядком):

  • титульный лист (лист 01);
  • раздел 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика (налогового агента)», подразд. 1.1 «Для организаций, уплачивающих авансовые платежи и налог на прибыль организаций» (кроме некоммерческих организаций, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, и налоговых агентов);
  • лист 02 «Расчет налога»;
  • приложение 1 к листу 02 «Доходы от реализации и внереализационные доходы»;
  • приложение 2 к листу 02 «Расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам».

Фото: www.ru.123rf.com

Остальные листы декларации включаются в ее состав и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.


Отметим, что в составе новой формы появилось приложение 6б к листу 02 (где отражаются доходы и расходы участников КГН, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе), а также приложение 2 к декларации «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом».

Для листа 05, где представлен расчет налоговой базы по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке, предусмотрены два варианта этого листа – применяемый до 01.01.2015 и после этой даты.

Небольшие изменения коснулись сельхозпроизводителей и рыбохозяйственных организаций – в части деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, налогообложение которой осуществляется по ставке 0%. По итогам отчетных (налоговых) периодов в составе декларации они представляют титульный лист (лист 01), подразд. 1.1 и 1.2 разд. 1, а также лист 02, приложения 1, 2, 3, 5 к листу 02 с кодом «2» по реквизиту «Признак налогоплательщика». (Отметим, что ранее для этих организаций было предусмотрено заполнение приложения 4 к листу 02.) Показатели по иным видам деятельности названные налогоплательщики отражают в декларации в общеустановленном порядке с указанием в листе 02 и в приложениях к нему кода «1» по реквизиту «Признак налогоплательщика» (п. 1.5 Порядка).

Установлен состав декларации по налогу на прибыль для организаций, перечисленных в п. 1 ст. 275.2 НК РФ (организации, владеющие лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья, операторы нового морского месторождения углеводородного сырья) (п. 1.6.1 Порядка). Эти налогоплательщики представляют в налоговые органы декларации с расчетом налоговых баз отдельно по каждому новому месторождению с отражением ее расчета и исчисленного налога в подразд. 1.1 и 1.2 разд. 1, в листе 02 и приложениях 1 – 4 с кодом «4» по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)». Указанные налогоплательщики определяют налоговую базу при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении, отдельно от налоговой базы, определяемой при осуществлении иных видов деятельности, на основании п. 2 ст. 275.2 НК РФ.

Организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ, в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ представляют в налоговые органы приложение 2 к налоговой декларации «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом» (п. 1.8 Порядка).

Рассмотрим отдельные изменения, внесенные в те или иные листы декларации, а также затронувшие общие требования к порядку ее заполнения.

 

 

Общие требования к порядку заполнения  и представления декларации.

 

В пункте 2.1 Порядка было указано, что все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Теперь в этот пункт внесено уточнение – за исключением значений, указываемых в приложении 2 к декларации (где отражаются сведения по НДФЛ).

Страницы декларации имеют сквозную нумерацию, начиная с титульного листа, вне зависимости от наличия (отсутствия) и количества заполняемых листов. Порядковый номер страницы записывается в определенном для нумерации поле слева направо, начиная с первого (левого) знакоместа. Об этом говорилось в п. 2.2 Порядка. Теперь там имеется пояснение – порядковый номер страницы записывается, например, так: для первой страницы –
«001», для двенадцатой – «012».

Согласно п. 2.5 Порядка декларация может быть подана налогоплательщиком в налоговый орган лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде по ТКС в соответствии со ст. 80 НК РФ. Теперь в этом пункте говорится, что декларация в электронной форме должна быть заверена усиленной квалифицированной электронной подписью.

 

 

Порядок заполнения приложения 2 к листу 02.


В приложении 2 к листу 02 добавились строки 400 – 403.

Согласно п. 7.3 Порядка по строке 400 отражается корректировка налоговой базы при реализации налогоплательщиком предоставленного ему абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ права перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. Показатель строки 400 учитывается при формировании показателя по строке 100 листа 02 декларации.

По строкам 401 – 403 приводится расшифровка показателя строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения).

Обратите внимание, что в строки 400 – 403 не включаются суммы доходов и убытков прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде и отраженные по строке 101 приложения 1 к листу 02 и по строке 301 приложения 2 к листу 02 декларации.

 

 

Порядок заполнения листа 03.

 

Как было отмечено выше, в основном изменения коснулись порядка заполнения листа 03 «Расчет налога на прибыль организации с доходов, удерживаемого налоговым агентом» декларации. Рассмотрим этот момент подробнее в отношении разд. «А» данного листа – «Расчет налога с доходов в виде дивидендов (доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории Российской Федерации)» (п. 11.2 Порядка).

Статья 275 НК РФ, регулирующая особенности определения налоговой базы по доходам в виде дивидендов, с 2014 года претерпела значительные изменения. Так, с 01.01.2014 согласно этой норме при выплате дивидендов по акциям, выпущенным российской организацией, если учет этих акций ведется депозитарием, являющимся номинальным держателем, такой депозитарий, перечисляющий дивиденды налогоплательщику-депоненту, признается налоговым агентом. Он обязан по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором он производил выплаты налогоплательщикам, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты.

Иными словами, дивиденды по акциям акционерных обществ могут выплачиваться:

  • непосредственно самими акционерными обществами, являющимися эмитентами ценных бумаг;
  • организациями, которые не являются эмитентами. В частности, к ним относятся депозитарии, на лицевом счете (счете депо) которых учитываются права на ценные бумаги, принадлежащие иным лицам.

Перечисленные лица при заполнении разд. «А» листа 03 должны учитывать следующее.

Организации, являющиеся эмитентами ценных бумаг (организации, распределяющие прибыль, оставшуюся после налогообложения) и признаваемые налоговыми агентами в соответствии с п. 3 и пп. 1, 3 п. 7 ст. 275 НК РФ, по реквизиту «Категория налогового агента» проставляют значение «1». (Реквизит «ИНН организации – эмитента ценных бумаг» такие организации не заполняют.)

Организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы по ценным бумагам, эмитентом которых не являются, и признаваемые налоговыми агентами в соответствии с пп. 2, 4, 5, 6 п. 7 и п. 8 ст. 275 НК РФ, по реквизиту «Категория налогового агента» проставляют значение «2».

Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, то представляется несколько листов 03.

Для наглядности рассмотрим порядок заполнения листа 03 на примере.

Акции АО распределены между акционерами в следующем порядке:

  • российской организации № 1 принадлежит 51% акций (срок владения – более 365 дней);
  • российской организации № 2 – 8% акций;
  • иностранной компании (резидент страны, с которой у Российской Федерации нет международного договора об избежании двойного налогообложения) – 5%;
  • муниципальному образованию – 6%.

Перечисленным акционерам открыты лицевые счета в реестре акционеров.

Кроме того, 30% акций принадлежит акционерам, акции которых учтены на лицевом счете депозитария – номинального держателя.

10.11.2014 было принято решение выплатить по итогам работы за девять месяцев 2014 года промежуточные дивиденды в размере 5 000 000 руб., в том числе:

 

Получатель дивидендов

Доля в УК, %

Дивиденды начислены, руб.

Российская организация № 1

51

2 550 000

Российская организация № 2

8

400 000

Муниципальное образование

6

300 000

Иностранная компания

5

250 000

Акционеры (выплата через депозитарий)

30

1 500 000

Итого

100

5 000 000

АО, являясь участником других организаций, само получило дивиденды от российских организаций (после удержания с них соответствующих сумм налога налоговыми агентами по законодательству РФ), которые ранее не учитывались при определении налоговой базы в отношении доходов в виде дивидендов:

  • 20.09.2014 – 3 000 000 руб.;
  • 30.09.2014 – 1 900 000 руб.

В последнем случае имелись условия для применения пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, поэтому дивиденды облагались по ставке 0%.

15.11.2014 АО осуществило выплату дивидендов всем участникам общества, а также перечислило депозитарию 1 500 000 руб. для выплаты дивидендов акционерам, получающих дивиденды через депозитарий.

В предыдущие отчетные периоды 2014 года дивиденды не распределялись, сумма налога на прибыль с доходов в виде дивидендов не рассчитывалась.

Определим сумму дивидендов, которая причитается акционерам, сумму налога на прибыль, подлежащую удержанию, и заполним разд. «А» листа 03 декларации по налогу на прибыль.

По строке 001 отражается общая сумма дивидендов, подлежащая распределению российской организацией в пользу всех получателей (она соответствует показателю Д1 в формуле расчета налога, приведенной в п. 5 ст. 275 НК РФ). Она равна 5 000 000 руб.

По строке 010 отражается сумма начисленных дивидендов, подлежащая выплате только тем акционерам, по отношению к которым организация выступает налоговым агентом, – 3 500 000 руб. (5 000 000 - 1 500 000).

Показатель по строке 010 равен сумме показателей строк 020, 030, 040, 050 и 060.

По строке 020 отражаются суммы дивидендов, начисленных получателям дохода – российским организациям, а также иным лицам, начисление дивидендов которым указано по строке 024. Эта величина составляет 3 250 000 руб.

Показатель строки 020 равен сумме показателей строк:

 

  • 021 – сумма дивидендов, подлежащих распределению российским организациям, облагаемая по ставке 0%. Равна 2 550 000 руб.;
  • 022 – сумма дивидендов, подлежащих распределению российским организациям, облагаемая по ставке 9%. Равна 400 000 руб.;
  • 023 – сумма дивидендов, налоги с которых исчислены по иной ставке (в нашем примере показатель отсутствует);
  • 024 – сумма дивидендов, подлежащих распределению в пользу акционеров, не являющихся налогоплательщиками (муниципальное образование). Равна 300 000 руб.

 

По строке 030 указываются дивиденды, начисленные получателям дохода – физическим лицам, являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации, при выплате дивидендов которым исчисляется НДФЛ, подлежащий удержанию налоговым агентом в соответствии со ст. 214 и п. 5 ст. 275 НК РФ. В нашем примере показатель отсутствует.

По строкам 040 и 050 отражаются суммы дивидендов, начисленных получателям доходов – иностранным организациям и физическим лицам, не являющимся налоговыми резидентами Российской Федерации. (При этом по строкам 051 – 054 указываются суммы начисленных указанным получателям дивидендов, налоги с которых подлежат удержанию в соответствии с международными договорами Российской Федерации по налоговым ставкам ниже установленной пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ.) В строке 040 – 250 000 руб.

По строке 060 отражаются дивиденды, начисленные получателям дохода – организациям и физическим лицам, налоговый статус которых не установлен (получателям дохода, в отношении которых налоговому агенту не была предоставлена соответствующая информация), и подлежащие налогообложению по повышенной налоговой ставке 30%. В нашем примере показатель отсутствует.

По строке 070 указываются дивиденды, перечисленные лицам, являющимся не получателями дохода, а номинальными держателями ценных бумаг (без удержания налога). Показатель равен 1 500 000 руб.

У организаций – эмитентов ценных бумаг сумма показателей строк 010 и 070 соответствует показателю Д1 в формуле расчета налога (3 500 000 руб. + 1 500 000 руб. = 5 000 000 руб.).

По строке 080 показывается сумма дивидендов, полученных организацией в текущем и предыдущих налоговых периодах. Равна 4 900 000 руб. (3 000 000 + 1 900 000).

По строке 081 показывается сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом, за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%. Она составила 3 000 000 руб.

Показатель строки 081 соответствует показателю Д2 в формуле расчета налога.

По строке 090 отражается сумма дивидендов, распределяемая в пользу всех получателей, уменьшенная на показатель строки 071. Она равна разности показателей Д1 и Д2 и составляет 2 000 000 руб. (5 000 000 - 3 000 000).

Коэффициент К для каждого получателя (отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика – получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом) составит:

  • для организации № 1 – 0,51 (2 550 000 руб. / 5 000 000 руб.);
  • для организации № 2 – 0,08 (400 000 руб. / 5 000 000 руб.).

Сумма дивидендов, используемая для исчисления налога на прибыль, равна:

  • для организации № 1 – 1 020 000 руб. (0,51 х 2 000 000 руб.);
  • для организации № 2 – 160 000 руб. (0,08 х 2 000 000 руб.).

По строке 091 будет отражена сумма 160 000 руб., по строке 092 – 1 020 000 руб.

Сумма налога на доходы в виде дивидендов составит:

  • для организации № 1 – 0 руб. (1 020 000 руб. х 0%);
  • для организации № 2 – 14 400 руб. (160 000 руб. х 9%).

По строке 100 указывается сумма налога на прибыль, равная совокупности сумм налога, исчисленного по каждому налогоплательщику – российской организации, указанной в пп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ (ставка налога 9%). В данном случае плательщик один – организация № 2. Сумма равна 14 400 руб.

По строке 120 отражается сумма удержанного налога в размере 14 400 руб. с дивидендов, выплаченных 15.11.2014 в адрес организации № 2.

Сумма 14 400 руб. отражается также по строке 040 подразд. 1.3 разд. 1 декларации. При этом в соответствующей строке указывается срок уплаты согласно п. 4 ст. 287 НК РФ – 16.11.2014.

Организации, составляющие разд. «А» листа 03 с указанием кода «2» по реквизиту «Категория налогового агента», по строкам 080, 081 ставят прочерки, а показатель строки 090 определяют на основании информации, предоставленной российской организацией, выплачивающей доходы в виде дивидендов.

 

 

Приложение 2 к декларации.

 

Особенности исчисления и уплаты налоговыми агентами НДФЛ при осуществлении операций с ценными бумагами, с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов (в том числе дивидендов по акциям АО) предусмотрены ст. 226.1 НК РФ.

Лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии с указанной статьей, представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, в отношении которых ими был исчислен и удержан НДФЛ, о лицах, являющихся получателями этих доходов (при наличии соответствующей информации), и о суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджет за этот налоговый период сумм НДФЛ по форме, в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций. Об этом говорится в п. 4 ст. 230 НК РФ.

Таким образом, организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ (в том числе акционерные общества, непосредственно выплачивающие дивиденды своим акционерам), представляют в налоговые органы приложение 2 к налоговой декларации «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом».

В соответствии с п. 1.8 Порядка необходимо учитывать следующее.

Организации – плательщики налога на прибыль включают приложение 2 в состав декларации.

При отсутствии обязанности подавать декларацию организации представляют в налоговый орган приложение 2 вместе с расчетом по налогу на прибыль организаций с указанием в титульном листе (листе 01) по реквизиту «По месту нахождения (учета)» кода «231» – «По месту нахождения налогового агента – организации».

Если у организации отсутствует обязанность представления декларации и расчета по налогу на прибыль, нужно представить в налоговый орган титульный лист (лист 01) и приложение 2 к налоговой декларации. При этом в титульном листе указывается код «235» – «По месту учета налогового агента, представляющего сведения о доходах, выплаченных физическим лицам».

Приложение 2 к налоговой декларации представляется в налоговые органы только за налоговый период.

Все значения стоимостных показателей в приложении 2 указываются в рублях и копейках. Это следует из п. 2.1 Порядка.

Сведения о доходах каждого физического лица оформляются в виде отдельной справки или нескольких справок в соответствии с п. 17.1 Порядка.

Справки представляются налоговыми агентами по каждому физическому лицу, получившему доходы от данного налогового агента.

Сведения о доходах физического лица, которому налоговый агент произвел перерасчет НДФЛ за предшествующие налоговые периоды в связи с уточнением обязательств, оформляются в виде новой справки.

Если уточняются (корректируются) только справки (без составления уточненной декларации и расчета по налогу на прибыль), организация представляет в налоговый орган титульный лист и приложение 2 к декларации с указанием в титульном листе по реквизиту «По месту нахождения (учета)» кода «235».

В случае представления уточненных сведений в состав приложения 2 включаются только те справки о доходах физических лиц, по которым произведено уточнение.

 


[1] Документ зарегистрирован Минюстом 17.12.2014, регистрационный номер 35255. Приказ опубликован в «Российской газете», № 298, 30.12.2014.

[2] Статья 226.1 НК РФ «Особенности исчисления и уплаты налога налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов».

 

 


эксперт журнала
«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения»

Отправить сообщение

Спасибо! Ваше сообщение было успешно отправлено