Вычет НДС по необлагаемым операциям

Если организация осуществляет операции, освобожденные от НДС по п. 2 ст. 149 НК РФ, то она не может отказаться от такого освобождения. На это в очередной раз указали финансисты в Письме от 04.10.2016 № 03-07-14/57637 на примере макулатуры, реализация которой с 01.10.2016 не облагается НДС в соответствии с новым пп. 31 п. 2 ст. 149 НК РФ.

Иногда организации все же предпочитают облагать НДС реализацию товаров (работ, услуг) в отношении которых предусмотрено освобождение от НДС. Это связано как с неуверенностью в том, что операция действительно освобождена от налогообложения (такое бывает часто, так как ст. 149 НК РФ местами сформулирована крайне неудачно), так и с пожеланиями контрагентов о предъявлении им в цене покупки суммы НДС и соответственно счета-фактуры.

Возможность вычета такого налога всегда вызывала у налоговиков сомнения. Однако сейчас этот вопрос можно назвать решенным в пользу налогоплательщиков.

Во-первых, в письме № СД-4-3/17871@ (со ссылкой на Пленум ВАС РФ от 30.05.2014 № 33) отмечено, что продавец, выставивший счет-фактуру по операции необлагаемой НДС и начисливший налог к уплате согласно п. 5 ст. 173 НК РФ имеет право на вычет входного НДС в отношении такой операции.

Наличие права на вычет НДС на стороне покупателя товаров (работ, услуг) подтверждено Постановлениями КС РФ от 29.03.2016 № 460-О, от 03.06.2014 № 17-П. Это признают и налоговики. Более того, они отмечают (см. Письмо ФНС РФ от 28.06.2016 № СД-4-3/11519@), что покупатель вправе заявить вычет без оглядки на то правильно ли продавец заполнил налоговую декларацию (начислил НДС по строке 030 раздела 1 декларации или по строке 010). А вот если продавец вообще не показал в декларации суммы НДС, предъявленные покупателю, то последний заявив такую сумму к вычету рискует быть обвиненным в получении необоснованной налоговой выгоды.