Учет здания стоимостью до 100 тыс. руб. при его реконструкции

Ответ таков: если первоначальная стоимость имущества после проведения реконструкции превысит 100 000 руб., такое имущество следует отнести к амортизируемому и учитывать его стоимость в составе расходов путем начисления амортизации (Письмо от 07.02.2017 № 03-03-06/1/7342).

Можем предположить, что в комментируемом письме речь идет о здании, которое сразу же после приобретения в результате осуществления реконструкции доводится до состояния, пригодного для использования. Соответственно, его первоначальная стоимость складывается из расходов на приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (абз. 1 п. 1 ст. 257 НК РФ). Поэтому такое здание отвечает понятию основного средства в целях применения гл. 25 НК РФ (под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 руб.).

А как складывается ситуация, если здание после приобретения введено в эксплуатацию, а уже потом проведена его реконструкция? Поскольку изначально стоимость здания составляет менее 100 000 руб., его стоимость должна быть списана единовременно при вводе в эксплуатацию на основании пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ (как стоимость имущества, не являющегося амортизируемым). Последующее проведение реконструкции здания становится причиной для его перевода в состав амортизируемого имущества, так как оно начинает отвечать понятию основного средства в целях налогообложения. В этом случае налогоплательщик должен учесть здание в налоговом учете по восстановительной стоимости, включающей расходы на реконструкцию, без учета (то есть за вычетом) «первоначальной» стоимости, списанной ранее в состав материальных расходов. Это следует уже из Письма Минфина РФ от 14.04.2005 № 03-01-20/2-56.