Акции Новости бухгалтеру
0
Оформить заказ

Заявка на бесплатный номер

Вы хотите познакомиться с изданиями Аюдар Инфо ближе? Введите свои данные, выберите интересный вам журнал и бесплатный номер скоро станет ваш. Обращаем ваше внимание, что воспользоваться заявкой вы можете только один раз. Спасибо за выбор Аюдар Инфо!

«Налоговые каникулы» – новичкам-коммерсантам.

Налоговые каникулы.

 

В 2015 году региональные власти будут вправе принимать законы, предусматривающие льготы для «свежеиспеченных» (впервые зарегистрированных) индивидуальных предпринимателей. Воспользоваться ими смогут не все. А тем, кто попадет в круг счастливчиков, расслабляться не стоит, поскольку применение льгот (и это общепринято) подразумевает соблюдение определенных правил.

Итак, речь в настоящей статье пойдет о Федеральном законе от 29.12.2014 № 477-ФЗ и тех изменениях, которые он внес в Налоговый кодекс (в частности, в его ст. 346.20 и гл. 26.5).

 

Закон о налоговых каникулах.

Суть льгот.

Целью принятия закона о налоговых каникулах (во всяком случае, такой вывод можно сделать из пояснительной записки к его проекту) является вовлечение в экономику физических лиц, осуществляющих неофициальную предпринимательскую деятельность без привлечения наемных работников и тем самым рискующих быть «пойманными». Примеры – сдача в аренду недвижимого имущества, занятость в качестве репетитора, осуществление грузоперевозок и пр.

В законе о налоговых каникулах речь идет о «физиках», задействованных в трех направлениях – производственном, социальном, научном.

Получается, что физическому лицу, занимающемуся перепродажей товаров, на льготы не стоит рассчитывать. Другое дело, если в качестве товара выступает, например, переработанная сельхозпродукция… Впрочем, гадать не будем, ведь конкретный перечень видов «льготной» деятельности (на основании ОКУН[1] или ОКВЭД[2]) определят своими законами субъекты РФ.

 

 

 

Так в чем же заключается суть упомянутых (не единожды) преференций?

 

В том, что в течение двух налоговых периодов налогоплательщики – индивидуальные предприниматели, впервые зарегистрированные после вступления в силу законов субъектов РФ и осуществляющие предпринимательскую деятельность в названных сферах, вправе воспользоваться налоговыми каникулами - применять налоговую ставку 0% по двум специальным налоговым режимам – УСНО (п. 4 ст. 346.20 НК РФ) и ПСНО (п. 3 ст. 346.50 НК РФ).

 

 

«Упрощенцам».

 

налоговые каникулы Итак, рассматриваемая группа лиц, в частности те, кто применяет упрощенную систему налогообложения (с объектом налогообложения «доходы» или «доходы минус расходы»), при определенных обстоятельствах вправе рассчитывать на двухлетние налоговые каникулы. Минимальный налог, предусмотренный п. 6 ст. 346.18 НК РФ (напомним, таковой может возникнуть у «доходно-расходных» «упрощенцев», если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога), в данном случае не уплачивается. Однако чтобы воспользоваться льготой, нужно соблюдать определенные законом условия. Первое из них названо в рассматриваемом федеральном законе: доля доходов от деятельности, в отношении которой применялась нулевая ставка, должна быть не менее 70%.

Фото: www.ru.123rf.com

Последующие условия (дополнительные ограничения, так сказать) вправе установить субъекты РФ, прописав их в своих законах, например:

  • по средней численности работников;
  • по предельному размеру получаемых коммерсантом доходов, в отношении которых применяется ставка налога 0%. Правда, размер предельного дохода (60 млн руб. – без учета индексации[3]) в результате таких «корректировок» не может быть уменьшен более чем в 10 раз. Напомним, на 2015 год коэффициент-дефлятор принят в размере 1,147[4], то есть сумма предельного дохода при УСНО ограничена 68,82 млн руб. Законами субъектов РФ, соответственно, может быть установлен свой размер предельного дохода коммерсантов, не превышающий 6,882 млн руб.

В случае нарушения ограничений по нулевой налоговой ставке индивидуальный предприниматель считается утратившим право на ее применение. Тогда у него возникает обязанность уплатить налог по ставкам, предусмотренным п. 1, 2 и 3 ст. 346.20 НК РФ: в частности, 6%, если коммерсант выбрал «упрощенку» с объектом «доходы», а в общем случае 15% (при УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы»)[5].

К крымским и севастопольским коммерсантам в названной норме НК РФ относится п. 3. В нем зафиксировано право региональных законодателей уменьшать традиционные ставки упрощенного налога для всех или отдельных категорий налогоплательщиков:

  • в отношении периодов 2015 – 2016 годов – до 0%;
  • в отношении периодов 2017 – 2021 годов – до 4% (при объекте налогообложения «доходы») и до 10% в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом налоговые ставки не могут быть ниже 3% и могут дифференцироваться в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Налоговые ставки, установленные в соответствии с п. 3 ст. 346.20 НК РФ законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение периодов, здесь указанных, начиная с налогового периода, с которого применяется пониженная налоговая ставка.

Законом Республики Крым от 29.12.2014 № 59-ЗРК/2014 установлена ставка налога по «доходной» «упрощенке» 3%, по УСНО с объектом налогообложения «доходы минус расходы» – 7%. Аналогичные ставки установлены и законодательством Севастополя.

 

 

Обладателям патента.

 

О льготах.

 

закон о налоговых каникулах Аналогичный подход (только со своими нормами) применим и для самозанятых коммерсантов, находящихся на патенте. Для них региональные законы также установят (по ОКУН и ОКВЭД) виды экономической деятельности, по которой первые два года можно будет использовать налоговые каникулы - применять нулевую налоговую ставку.

Если при этом речь идет о сочетании видов «патентной» деятельности, среди которых есть и льготная, предприниматель обязан вести раздельный учет доходов по таким видам деятельности.

Региональный законодатель вправе установить ограничения на применение налоговых каникул - нулевой налоговой ставки: по средней численности работников и (или) предельному размеру доходов от реализации, определяемому в соответствии со ст. 249

Фото: www.ru.123rf.com

НК РФ. В случае нарушения таких ограничений предприниматель обязан уплатить налог по ставке, предусмотренной п. 1 или 2 ст. 346.50 НК РФ.

В отношении периодов 2015 – 2016 годов для всех категорий налогоплательщиков Севастополя установлена налоговая ставка по ПСНО в размере 1% (см. Закон г. Севастополя от 14.08.2014 № 57-ЗС «О патентной системе налогообложения на территории города федерального значения Севастополя» в редакции Закона от 19.12.2014 № 90-ЗС).

Для крымских бизнесменов, применяющих ПСНО в соответствии с Законом Республики Крым от 16.06.2014 № 19-ЗРК «О патентной системе на территории Крым» (в редакции Закона от 29.12.2014 № 63-ЗРК/2014), установлена аналогичная ставка – 1% (см. Закон Республики Крым
от 29.12.2014 № 62-ЗРК/2014).

Налогоплательщики, утратившие в соответствии с п. 3 ст. 346.50 НК РФ право на применение налоговой ставки в размере 0%, уплачивают налог не позднее срока окончания действия патента.

 

 

 

О сроках уплаты налога.

 

Кроме того, закон скорректировал п. 2 ст. 346.51 НК РФ, сдвинув сроки уплаты стоимости патента. Если таковой получен на срок до шести месяцев, его нужно оплатить в полной сумме не позднее срока окончания действия патента (а не в течение 25 дней с момента получения, как сейчас).

Оплату «долгоиграющего» (на срок от шести месяцев до года) патента можно растянуть во времени так:

  • первую треть суммы налога перечислить не позднее 90 календарных дней после начала действия патента (сейчас это 25 дней);
  • оставшуюся сумму (2/3 налога) – не позднее срока окончания действия патента (а не за 30 дней от этой даты, как сейчас).

* * *

 

Итак, мы рассмотрели федеральный нормативный акт, на основании которого субъекты РФ будут издавать свои законы, преду­сматривающие льготы для самозанятых, впервые зарегистрированных предпринимателей. При этом устроить «налоговые каникулы» ИП-шникам субъекты РФ вправе в ограниченный промежуток времени – ст. 2 Федерального закона № 477-ФЗ определено, что законы субъектов РФ о нулевых ставках (п. 4 ст. 346.20 и п. 3 ст. 346.50 НК РФ) могут быть приняты до 01.01.2021.



[1] Общероссийский классификатор услуг населению ОК 002-93, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163.

[2] Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОКВЭД2) ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2), утв. Приказом Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

[3] Пункт 4 ст. 346.13 НК РФ.

[4] Приказ Минэкономразвития России от 29.10.2014 № 685.

[5] Стоит отметить, что законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков.

 

 


эксперт журнала 
«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», №2, февраль, 2015 г.

Отправить сообщение

Спасибо! Ваше сообщение было успешно отправлено