Акции Новости бухгалтеру
0
Оформить заказ

Заявка на бесплатный номер

Вы хотите познакомиться с изданиями Аюдар Инфо ближе? Введите свои данные, выберите интересный вам журнал и бесплатный номер скоро станет ваш. Обращаем ваше внимание, что воспользоваться заявкой вы можете только один раз. Спасибо за выбор Аюдар Инфо!

Знакомьтесь: новая форма декларации по налогу на прибыль организаций.

Обратите внимание на положения, касающиеся налога на прибыль, и актуальные в 2016 году в статье "Учетная политика по налогу на прибыль – 2016"

На страницах журнала мы уже говорили о том, что с 2014 года претерпели изменения нормы НК РФ, касающиеся порядка исчисления и удержания налога на прибыль с доходов, полученных от долевого участия в организациях [1]. Эти изменения требовали внесения поправок в действующую  форму  декларации.  Однако  налоговики  (почему-то) не спешили ее корректировать. В результате на протяжении всего года организации, которые получали названные доходы, были вынуждены «подстраиваться» под реалии действительности (благо налоговое ведомство подсказывало в своих разъяснениях, как это делать).И вот наконец-то налогоплательщики дождались. Новая форма декларации, а вместе с ней порядок ее заполнения и формат представления в электронном виде утверждены Приказом ФНС России от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@ (далее – Приказ ФНС России № ММВ7-3/600@). В ней ведомство учло изменения законодательства по прибыли, как вступившие в силу в 2014 году, так и начавшие действовать с начала текущего года. С какого периода организации обязаны отчитываться по-новому? Чем обновленная форма декларации отличается от прежней? Какие изменения и дополнения в нее внесены? Кого из налогоплательщиков они затронут?

 

 

С отчетности за какой период применяется новая форма декларации?



Статьи по теме:

Итак, новая форма декларации по налогу на прибыль появилась на свет благодаря Приказу  ФНС  России  № ММВ-7-3/600@. Данный нормативный правовой акт налогового ведомства зарегистрирован в Минюсте 17.12.2014 и 30.12.2014 опубликован в «Российской газете». Соответствующую Информацию «Об утверждении новой формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций» чиновники ФНС разместили на своем официальном сайте в Интернете 09.01.2015.

Между тем ни в названном приказе, ни в упомянутой информации не сказано, с отчетности за какой отчетный или налоговый период должна применяться новая форма декларации. С одной стороны, налоговики успели опубликовать приказ, утвердивший новую форму декларации, в 2014 году, а с другой – положения данного приказа вступили в силу уже в 2015 году, а именно 10 января. В связи с этим возникает вопрос: какую форму декларации заполнять при составлении отчетности за 2014 год – новую или старую?

Согласно п. 12 Указа Президента РФ от 23.05.1996 № 763 нормативные правовые  акты  федеральных  органов  исполнительной  власти  вступают в силу по истечении десяти дней после дня их официального опубликования (если самими актами не установлен другой порядок вступления их в силу).


Изучив форму декларации, можно сделать вывод, что она применяется и для отчетности за 2014 год. Об этом свидетельствует, в частности, наличие в декларации двух вариантов листа 05. На одном из них указано: «Данная форма Листа 05 не применяется с 01.01.2015», на другом отмечено: «Данная форма Листа 05 применяется с 01.01.2015». Соответствующие правила формирования каждого из названных вариантов листа 05 приведены в самостоятельных разделах (XIII-I и XIII-II) Порядка заполнения декларации  (далее  – Порядок).

Кроме того, кардинально обновленная форма раздела А листа 03 декларации (он предназначен для расчета налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом с соответствующих доходов) полностью адаптирована к нормам НК РФ, которые действовали на протяжении всего 2014 года. Это позволит организациям, получившим в прошедшем налоговом периоде доходы в виде дивидендов от участия в других организациях, созданных на территории РФ, правильно отчитаться по налогу на прибыль (ведь прежняя форма декларации не соответствовала изменившимся положениям гл.  25  НК  РФ).

Есть и другие основания полагать, что новая форма декларации предназначена для отчетности за 2014 год. Например, в приложении 3 к листу 02, в котором по строкам 100 – 170 отражаются данные по операциям, связанным с реализацией права требования долга, с учетом особенностей определения налоговой базы при уступке (переуступке) прав требований, установленных ст. 279 НК РФ, некоторые строки (110, 130, 160 и 170) данного приложения с 01.01.2015 не применяются (п.  8.2  разд.  VIII  Порядка). А раз эти строки в декларации есть, значит, они предназначены для формирования отчетности за 2014 год.

В то же время существует и такое мнение, что новую форму декларации следует использовать с первого отчетного периода текущего года (I квартала или января 2015 года). Приверженцы такой точки зрения ссылаются на похожую ситуацию, которая имела место при утверждении формы декларации за 2010 год.Напомним, что в конце 2010 года налоговое ведомство издало Приказ от 15.12.2010 № ММВ-7-3/730@ [2], которым была утверждена очередная форма декларации по налогу на прибыль. Данный приказ был зарегистрирован в Минюсте 02.02.2011 и официально опубликован в СМИ 18.02.2011. Причем в п. 2 этого приказа было закреплено, что его положения применяются начиная с представления декларации за налоговый период 2010 года.Так вот, нашелся налогоплательщик, по мнению которого названный приказ был введен в действие с нарушением порядка, установленного ст. 5 НК РФ, то есть с распространением его положений на правоотношения, возникшие до дня официального опубликования. Поэтому он обратился в ВАС с заявлением о признании недействующим п. 2 Приказа № ММВ-7-3/730@, что и было сделано высшими судьями.

В Решении от 28.07.2011 № ВАС-8096/11 они пришли к выводу: поскольку оспариваемый нормативный правовой акт опубликован 18.02.2011, то, следовательно, его действие распространяется на декларирование, представляемое за отчетные (налоговый) периоды, окончившиеся после 28.02.2011.В качестве аргументов такой позиции арбитры указали следующее. В рассматриваемом случае распространение обязанности по представлению декларации по новой форме, предусматривающей необходимость раскрытия дополнительных сведений о суммах доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, и расходов, учитываемых для целей налогообложения отдельными категориями налогоплательщиков, на декларирование за налоговый период, окончившийся на момент опубликования нормативного правового акта, суд признает нарушением закрепленного п. 2 ст. 5 НК РФ принципа недопустимости придания обратной силы актам законодательства о налогах и сборах, устанавливающим новые обязанности или иным образом ухудшающим положение     налогоплательщиков.

Иными словами, если декларирование налога по-новому ухудшает положение налогоплательщика, новая форма отчетности начинает применяться с того периода, на который приходится дата вступления в силу нормативного правового акта, которым она утверждена.

Приказ ФНС  России  № ММВ-7-3/600@  вступил в силу 10.01.2015 (то есть в I квартале 2015 года). Остается установить, ухудшает ли он положение налогоплательщиков. Для этого надо проанализировать новую форму декларации по налогу на прибыль и положения  Порядка.

 

 

Состав декларации.

 

 

налог на прибыль 2015 декларация Обязательные листы, разделы, приложения. Как и прежде, состав декларации по налогу на прибыль определен в разд. I Порядка. Положительным моментом является то, что теперь в п. 1.1 данного раздела указано, в соответствии с какими положениями гл. 25 НК РФ российские организации представляют декларацию, а также налоговые расчеты, входящие в ее состав.Так, декларация подается российскими организациями, являющимися плательщиками налога на прибыль, в соответствии со ст. 246 НК РФ, а налоговые расчеты, которые включаются в декларацию, – российскими организациями, исполняющими обязанности налоговых агентов по налогу на прибыль и (или) признаваемыми налоговыми агентами по НДФЛ, согласно ст. 226.1 НК   РФ.

Статья 226.1 НК РФ введена в гл. 23 НК РФ с 01.01.2014. Она регулирует особенности исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми

Фото: www.ru.123rf.com

агентами при совершении операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов. В силу п. 4 ст. 230 НК РФ лица, признаваемые налоговыми агентами в соответствии со ст. 226.1 НК РФ, подают в налоговый орган соответствующие сведения в порядке и сроки, которые установлены ст. 289 НК РФ для представления налоговых расчетов налоговыми агентами по налогу на прибыль организаций.

Если иное не установлено Порядком, в составе декларации налога на прибыль в 2015 году обязательно представляются:

 

  • лист 01 (титульный лист);
  • подраздел 1.1 раздела 1 (данный подраздел не входит в состав декларации некоммерческих организаций, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль (п. 1.2 разд. I Порядка), и компаний, исполняющих обязанности только налоговых агентов по исчислению налоговой базы и суммы налога на прибыль (п.  1.7  разд.  I  Порядка));
  • лист 02;
  • приложение 1 к листу 02;
  • приложение 2 к листу 02.

 

Остальные подразделы, листы и приложения декларации включаются в ее состав и представляются в налоговый орган, только если налогоплательщик имеет доходы, расходы, убытки или средства, подлежащие отражению в указанных подразделах, листах и приложениях, является налоговым агентом или в его состав входят обособленные подразделения.

 

 

Новые приложения к декларации.

 

 

Анализируемая форма декларации (по сравнению с прежней) пополнилась двумя новыми приложениями.Так, появилось приложение 6б к листу 02 «Доходы и расходы участников консолидированной группы налогоплательщиков, сформировавших консолидированную налоговую базу в целом по группе». Правила его заполнения приведены в п. 10.15 разд. X Порядка.

Очевидно, что данное приложение представляется только ответственными участниками КГН. Полный состав декларации этой категории налогоплательщиков, а также особенности формирования ими отчетности закреплены в п.  1.6.5  – 1.6.7  разд.  I  Порядка. Кроме того, в состав декларации введено приложение 2 «Сведения о доходах физического лица, выплаченных ему налоговым агентом, от операций с ценными бумагами, операций с финансовыми инструментами срочных сделок, а также при осуществлении выплат по ценным бумагам российских эмитентов». Напомним, что обязанность по представлению данных сведений предусмотрена для налоговых агентов п. 4  ст.  230  НК  РФ, на что указано в разд. XVII Порядка, в котором содержатся правила заполнения приложения 2 к декларации.

 

 

Две формы одного листа.

 

 

Нововведением являются две формы листа 05, в котором производится расчет налоговой базы по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке [3]. Одна из форм данного листа заполняется, если налогоплательщик получил доходы по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок в отчетные и налоговый периоды 2014 года (разд. XIII-I Порядка), вторая – если указанные доходы получены начиная с первого отчетного (налогового) периода 2015 года (разд.    XIII-II    Порядка).

 

 

Состав отчетности учреждений культуры.

 

 

С 2014 года театры, музеи, библиотеки, концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не должны исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль (абз. 2 п. 3 ст. 286 НК РФ). Поэтому они не обязаны в течение года представлять декларации за отчетные периоды. В силу абз. 2 п. 2 ст.  289  НК  РФ  названные учреждения декларируют свои доходы и расходы по истечении календарного года. Эти изменения положений гл.  25  НК  РФ  нашли отражение в п.  1.2  разд.  I  Порядка, в котором сказано, что данные организации подают декларации за налоговый период в составе согласно п.  1.1  разд.  I  Порядка с указанием в листе 01 по реквизиту «по месту нахождения (учета)» кода 234.

 

 

Сельхозпроизводители убытки на будущее не переносят.

 

 

Некоторые изменения коснулись сельскохозяйственных производителей  и  рыбохозяйственных  организаций  в  отношении деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельхозпродукции, налогообложение которой в соответствии с п. 1.3 ст. 284 НК РФ осуществляется по нулевой налоговой ставке.В пункте 1.5 разд. I Порядка установлено, что по итогам отчетных (налоговых) периодов эти налогоплательщики представляют в составе декларации лист 01, подразделы 1.1 и 1.2 раздела 1,лист 02, приложения 1, 2, 3, 5 к листу 02 с кодом 2 по реквизиту«Признак налогоплательщика».

В отличие от прежней формы декларации теперь сельхозпроизводители и рыбохозяйственные организации не представляют приложение 4 к листу 02, что вполне оправданно. Ведь п. 1 ст. 283 НК РФ предусмотрено, что на будущее не могут переноситься убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0% в случаях, установленных, в частности, п. 1.3 ст. 284 НК РФ.Что касается показателей по иным видам деятельности, то эти налогоплательщики отражают их в декларации в общеустановленном порядке с указанием в листе 02 и приложениях к нему кода 1 по реквизиту «Признак налогоплательщика».

 

 

Отчетность операторов нового морского месторождения.

 

 

В пункте 1.6.1 разд. I Порядка определен состав декларации для организаций, поименованных в п. 1 ст. 275.2 НК РФ (это компании, владеющие лицензиями на пользование участком недр, в границах которого расположено новое морское месторождение углеводородного сырья либо в границах которого предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку нового морского месторождения углеводородного сырья; а также операторы нового морского месторождения углеводородного сырья). Особенности налогообложения данных организаций установлены с 01.01.2014.

Они представляют в налоговые органы декларации, в которых определена налоговая база отдельно по каждому новому месторождению, с отражением ее расчета и исчисленного налога в подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1, в листе 02 и приложениях 1 – 4 к нему с кодом 4 по реквизиту «Признак налогоплательщика (код)».Названные организации рассчитывают налоговую базу при осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, отдельно от налоговой базы, определяемой при ведении иных видов деятельности, на основании п. 2 ст. 275.2 НК РФ. 

 

 

Если организация – налоговый агент по НДФЛ.

 

 

Согласно п. 1.8 разд. I Порядка организации, исполняющие обязанности налоговых агентов по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему РФ НДФЛ, в соответствии с п. 4 ст. 230 НК РФ представляют в налоговые органы новое приложение 2. Напомним правила его заполнения приведены в разд. XVII Порядка.

Организации – плательщики налога на прибыль включают данное приложение в состав декларации. При отсутствии обязанности представления декларации приложение 2 подается вместе с расчетом по налогу на прибыль организаций (лист 03) с указанием в листе 01 по реквизиту «по месту нахождения (учета)» кода 231.Если организация не должна представлять ни декларацию, ни расчет по налогу на прибыль, она подает в инспекцию лист 01 и приложение 2 к декларации. При этом в листе 01 по реквизиту«по месту нахождения (учета)» указывается код 235.

В последнем абзаце п. 1.8 разд. I Порядка указано, что приложение 2 к налоговой декларации представляется в налоговые органы только за налоговый период.

 

 

Общие требования к порядку заполнения и представления декларации.

 

 

С 01.01.2014 ст. 52 НК РФ, регулирующая порядок исчисления налога, была дополнена п. 6, согласно которому суммы налогов необходимо исчислять в полных рублях. Это новшество нашло отражение в п. 2.1 разд. II Порядка, в котором закреплено: все стоимостные показатели декларации заполняются в полных рублях (за исключением значений, указываемых в приложении 2, поскольку здесь приводятся данные по НДФЛ).

Кроме того, в п. 2.5 разд. II Порядка уточнены правила подписания декларации, представляемой организацией в электронной форме. Здесь указано, что отчетность может быть подана налогоплательщиком в инспекцию лично или через представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана в электронном виде с усиленной квалифицированной  электронной  подписью  по  ТКС  в  соответствии  со  ст.  80 НК РФ. В той же норме прежнего Порядка заполнения декларации говорилось об электронно-цифровой подписи.

 

 

Новшества в заполнении листов, разделов, приложений.

 

 

Обо всех нововведениях мы, конечно, рассказать не сможем, затронем лишь некоторые из них.В подразделах 1.1 и 1.2 раздела 1 декларации больше не отражается признак налогоплательщика (код). Ранее в данном поле проставлялся один из предлагаемых кодов:

  • 1 – организация, не относящаяся к указанным по коду 2;
  • 2 – сельскохозяйственный товаропроизводитель.

В новой форме декларации к существовавшим ранее кодам, обозначаемым в листе 02 и приложениях 1 – 4 к нему, добавлен код 4 – организация, осуществляющая деятельность на новом морском месторождении углеводородного сырья.В приложении 2 к листу 02 появились дополнительные строки 400 – 403, предназначенные для корректировки налоговой базы за предшествующие периоды. Правила их заполнения прописаны в п.  7.3  разд.  VII  Порядка.

Так, по строке 400 отражается изменение налоговой базы при реализации налогоплательщиком предоставленного абз. 2 п. 1 ст. 54 НК РФ права перерасчета налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В строках 401 – 403 расшифровываются показатели строки 400 по прошлым налоговым периодам, к которым относятся выявленные ошибки (искажения). При этом в указанные строки не включаются суммы доходов и убытков прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде и отраженные по строке 101 приложения 1 к листу 02 и по строке 301 приложения 2 к листу 02 декларации.

Отметим, что показатель строки 400 учитывается при формировании строки 100 листа 02.С 01.01.2015 организации определяют общую налоговую базу с учетом доходов и расходов по операциям с обращающимися ценными бумагами, что установлено п. 21 ст. 280 НК РФ. В связи с этим приложения 1 и 2 к листу 02 пополнились новыми реквизитами.

В приложении 1 – это строки 023 «Выручка от реализации (выбытия, в том числе доход от погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг – всего» и 024 «в том числе сумма отклонения от минимальной (расчетной) цены. В приложение 2 добавлены аналогичные строки – 072 и 073, касающиеся расходов и отклонений по указанным ценным бумагам. Все эти строки заполняются с 1 января 2015 года (п. 6.1 разд.  VI, п.  7.1  разд.  VII  Порядка).

При этом, разумеется, показатели строк 023 и 072 учитываются при определении итоговой суммы доходов от реализации (строка 040 приложения 1 к листу 02) и суммы признанных расходов (строка 130 приложения 2 к листу 02) соответственно.Как указывалось выше, сельскохозяйственные товаропроизводители не представляют в составе новой декларации приложение 4 к листу 02. Зато теперь в данном приложении отражаются убытки по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, которые уменьшают общую налоговую базу соответствующих отчетных (налоговых) периодов начиная с 1 января 2015 года. Порядок признания таких убытков установлен в ст. 5 Федерального закона   от   28.12.2013   № 420-ФЗ.

 

 

Изменения в разделе А листа 03 декларации.

 

 

В упоминавшейся выше Информации ФНС говорилось, что в основном изменения формы декларации коснулись расчета налога на прибыль организаций с доходов, удерживаемого налоговым агентом (лист 03).Как и ранее, данный лист состоит из трех разделов (А, Б и В). Существенные изменения внесены в раздел А, который теперь учитывает скорректированный с 01.01.2014 порядок расчета налога на прибыль с дивидендов (разд.  XI  Порядка).

Правила налогообложения доходов от долевого участия в других организациях установлен ст. 275, 284, п. 4 и 5 ст. 286, п. 2 и 4 ст. 287, ст. 310.1 НК РФ. Согласно изменениям законодательства с 2014 года дивиденды по акциям акционерных обществ могут выплачивать как непосредственно сами акционерные общества, являющиеся эмитентами ценных бумаг, так и организации, не являющиеся таковыми. К последним, в частности, относятся депозитарии, на лицевом счете (счете депо) которых учитываются права на ценные бумаги, принадлежащие иным лицам.

В связи с этим раздел А листа 03 дополнен новым реквизитом«Категория налогового агента». Организации, являющиеся эмитентами ценных бумаг, распределяющие прибыль, оставшуюся после налогообложения и признаваемые налоговыми агентами в соответствии с п. 3 и пп. 1, 3 п. 7 ст. 275 НК РФ, по данному реквизиту проставляют значение 1.

В свою очередь, организации, выплачивающие налогоплательщикам доходы по ценным бумагам, эмитентом которых не являются, и признаваемые налоговыми агентами в соответствии с пп. 2, 4, 5, 6 п. 7 и п. 8 ст. 275 НК РФ, по реквизиту «Категория налогового агента» указывают значение 2.Лист 03 заполняется применительно к каждому решению о распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Если в текущем периоде осуществляются выплаты по нескольким решениям, представляется несколько листов 03.

Отметим, что новая форма раздела А листа 03 декларации прямо предусматривает включение в расчет общей суммы дивидендов, начисленных иностранным организациям и физическим лицам – нерезидентам РФ (строки 010, 040, 050), чего не было в прежней форме данного раздела.Кроме того, в анализируемый раздел добавлены новые строки:

  • строка 060, в которой отражаются дивиденды, начисленные получателям дохода – организациям и физическим лицам, налоговый статус которых не установлен (то есть в отношении этих лиц налоговому агенту не была предоставлена соответствующая информация). В связи с этим данные дивиденды подлежат обложению налогом на прибыль и НДФЛ по повышенной ставке в размере 30%;
  • строка 070, в которой указываются дивиденды, перечисленные лицам, являющимся не получателями дохода, а номинальными держателями ценных бумаг (без удержания налога).

В прежней форме декларации для этого показателя отдельной строки предусмотрено не было. Поэтому организация-эмитент была вынуждена включать сумму дивидендов, перечисленных депозитарию (а именно он является номинальным держателем ценных бумаг), в строку 044 вместе с суммой дивидендов, подлежащих распределению в пользу акционеров (участников), не являющихся налогоплательщиками. В связи с этим показатель строки 040 (в ней отражалась общая сумма дивидендов, подлежащих распределению российским акционерам) не соответствовал сумме строк 041 –044. Теперь это несоответствие устранено.

 


* * *

 


Как видим, новая форма декларации по налогу на прибыль содержит достаточное количество изменений по сравнению с прежней ее формой. Однако в основном эти изменения начали действовать еще с 1 января 2014 года. Причем кардинальные поправки в законодательстве требовали незамедлительной корректировки формы отчетности. Поэтому многие налогоплательщики эту декларацию ждали.

Да, в форме появились новые приложения, в листах и разделах добавились строки. Однако все это, на взгляд автора, обоснованно, целесообразно, соответствует нормам налогового законодательства. Поэтому Приказ ФНС  России  № ММВ-7-3/600@,  вступивший в силу в 2015 году, не ухудшает положение налогоплательщиков. Значит, новую декларацию следует применять при составлении отчетности за налоговый период 2014 года.

Хотя, вероятно, не все налогоплательщики будут согласны с такими выводами, особенно те, которых изменение законодательства практически не коснулось. Значит, неизбежно в контролирующие органы будут поступать соответствующие запросы. Будем ждать ответов на них.

Г. П. Антонова
эксперт журнала
«Налог на прибыль: учет доходов и расходов», 
№2, февраль, 2015 г.


[1] См. статью Ю. А. Белецкой «Дивиденды: нормы НК РФ изменились, а форма декларации пока нет», № 11, 2014.

[2]  Документ утратил силу в связи с изданием Приказа ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@.

[3] Дополнительно читайте статью Н. Н. Луговой «Вексель банка: от покупки до передачи в качестве оплаты» в этом номере журнала. 

Отправить сообщение

Спасибо! Ваше сообщение было успешно отправлено