Акции Новости бухгалтеру
0
Оформить заказ

Заявка на бесплатный номер

Вы хотите познакомиться с изданиями Аюдар Инфо ближе? Введите свои данные, выберите интересный вам журнал и бесплатный номер скоро станет ваш. Обращаем ваше внимание, что воспользоваться заявкой вы можете только один раз. Спасибо за выбор Аюдар Инфо!

Оплата труда

4

24 марта 2016 г.

Комментарий к Письму ФНС РФ от 25.02.2016 № БС- 4-11/3058@

Автор С. В. Манохова

В письмах ФНС РФ от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@ налоговики разъяснили сроки и порядок представления формы отчетности 6‑НДФЛ, а также на конкретных примерах рассмотрели алгоритм ее заполнения.

В письмах ФНС РФ от 25.02.2016 № БС-4-11/3058@, от 12.02.2016 № БС-3-11/553@ налоговики разъяснили сроки и порядок представления формы отчетности 6‑НДФЛ, а также на конкретных примерах рассмотрели алгоритм ее заполнения. Для большей наглядности отразим рекомендации ФНС в виде схем и таблиц.

 

Порядок представления отчета

 

Расчет по форме 6‑НДФЛ заполняется на отчетную дату, то есть на 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря соответствующего налогового периода, и представляется в налоговый орган в следующие сроки:

  • за I квартал 2016 года – не позднее 30 апреля 2016 года;
  • за II квартал 2016 года – не позднее 31 июля 2016 года;
  • за III квартал 2016 года – не позднее 30 октября 2016 года;
  • за 2016 год – не позднее 1 апреля 2017 года.

Таким образом, налоговые агенты начиная с отчетного периода I квартала 2016 года обязаны ежеквартально представлять в налоговые органы по месту своего учета расчет по форме 6‑НДФЛ. Если у организации есть обособленные подразделения в других регионах, расчет подается именно туда. Отразим порядок представления расчета на схеме.

 

В общем случае

В налоговый орган по месту своего учета

Организациями, имеющими обособленные подразделения, в отношении работников этих обособленных подразделений

В налоговый орган по месту учета обособленных подразделений

Организациями, отнесенными к категории крупнейших налогоплательщиков и имеющими обособленные подразделения

Отдельно по каждому обособленному подразделению; в том числе в отношении работников этих обособленных подразделений – в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика либо в отношении работников этих обособленных подразделений – в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению

 

Причем предоставленное налоговому агенту, отнесенному к категории крупнейших налогоплательщиков, право выбора порядка представления расчетов по форме 6‑НДФЛ не предусматривает возможности одновременного представления таких документов в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика и по месту учета организации по соответствующему обособленному подразделению вне зависимости от того, кем производятся указанные выплаты: организацией или обособленным подразделением. То есть организация должна по всем доходам, выплачиваемым работникам как организацией, так и ее обособленным подразделением, представлять расчет (ф. 6‑НДФЛ) либо в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика, либо в налоговый орган по месту учета такого налогоплательщика по соответствующему обособленному подразделению (Письмо ФНС РФ от 01.02.2016 № БС-4-11/1395@).

Расчет представляется в налоговый орган (п. 2 ст. 230 НК РФ):

  • либо по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогового агента или его представителя;
  • либо лично (представителем налогового агента) на бумажном носителе – при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 25 человек. Отметим, что расчет на бумажном носителе представляется только в виде утвержденной машиноориентированной формы, заполненной от руки либо распечатанной на принтере (п. 5.3 Порядка заполнения и представления расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6‑НДФЛ[1], далее – Порядок).

 

Порядок заполнения отчета

 

Расчет по форме 6‑НДФЛ состоит из титульного листа, разд. 1 и 2. Налоговики обращают внимание, что разд. 1 расчета заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год. В разделе 2, по их мнению, отражается информация за соответствующий отчетный период, а именно лишь те операции, которые произведены за последние три месяца этого отчетного периода. Операции, осуществленные в предыдущие отчетные периоды, в обозначенном разделе отражению не подлежат. В случае если налоговый агент произвел операцию в одном отчетном периоде, а завершил ее в другом отчетном периоде, данная операция должна быть отражена в том отчетном периоде, в котором завершена.

Раздел 1 формы 6‑НДФЛ

Заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год

Раздел 2 формы 6‑НДФЛ

Заполняется за последние три месяца отчетного периода (квартала)

 

Справедливости ради отметим: из формулировок Порядка не следует, что какой‑либо из разделов расчета заполняется только исходя из данных, полученных за квартал. Напротив, в Порядке указано, что расчет составляется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Что ж, раз налоговый орган уже неоднократно обращал внимание агентов по НДФЛ о том, что в разд. 2 отражается информация лишь за соответствующий отчетный период (квартал), вероятно, в нормативный акт, устанавливающий порядок заполнения формы 6‑НДФЛ, в ближайшее время внесут соответствующие коррективы.

 

Особенности заполнения раздела 1

По строке 010 разд. 1 расчета по форме 6‑НДФЛ указывается ставка налога. Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 1, за исключением строк 060 – 090, заполняется для каждой из ставок налога. В случае если показатели соответствующих строк разд. 1 не могут быть размещены на одной странице, заполняется необходимое количество страниц. Итоговые показатели по всем ставкам по строкам 060 – 090 заполняются на первой странице (п. 3.2 Порядка).

По другим строкам разд. 1 отражается следующая информация (напомним, что вся информация в данном разделе указывается нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года)):

Номер строки

Содержание

020

Обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода

025

Обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода в виде дивидендов

030

Обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению

040

Обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога

045

Обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога на доходы в виде дивидендов

050

Обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода

060

Общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется

070

Общая сумма удержанного налога

080

Общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом

090

Общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ

 

Особенности заполнения раздела 2

 

В разделе 2 расчета по форме 6‑НДФЛ указываются:

Номер строки

Содержание

100

Дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130

110

Дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130

120

Дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога

130

Обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату

140

Обобщенная сумма удержанного налога в поименованную в строке 110 дату

 

Если в отношении различных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, имеются различные сроки перечисления налога, то строки 100 – 140 заполняются по каждому сроку перечисления налога отдельно.

Чтобы у бухгалтера была большая ясность относительно заполнения расчета по форме 6‑НДФЛ, укажем, что понимается под датой фактического получения доходов (показатель строки 100). Названная строка заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ. С 01.01.2016 датой фактического получения доходов является:

Момент получения дохода

Ситуация получения дохода

День выплаты дохода (в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц).

К данной категории выплат, по нашему мнению, относятся отпускные, пособия по временной нетрудоспособности и т. д.

При получении доходов в денежной форме

Но! Последний день месяца, за который работнику начислена заработная плата за выполненные трудовые обязанности

При получении дохода в виде оплаты труда

Последний день работы сотрудника, за который ему была начислена заработная плата

В случае прекращения трудовых отношений с сотрудником в середине (до окончания) месяца

День передачи доходов в натуральной форме

При получении доходов в натуральной форме

День приобретения товаров (работ, услуг), ценных бумаг. В случае если оплата приобретенных ценных бумаг производится после перехода к налогоплательщику права собственности на них, дата фактического получения дохода определяется как день совершения соответствующего платежа в оплату стоимости приобретенных ценных бумаг

При получении доходов в виде материальной выгоды

Дата зачета встречных однородных требований

При осуществлении зачета встречных требований

Дата списания в установленном порядке безнадежного долга с баланса организации

При списании безнадежного долга физического лица

Последний день месяца, в котором утвержден авансовый отчет после возвращения работника из командировки

При направлении работника в командировку

Последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные (кредитные) средства

При получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств

 

Строка 110 «Дата удержания налога» заполняется с учетом положений п. 4 ст. 226 и п. 7 ст. 226.1 НК РФ. Так, налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате с учетом некоторых особенностей.

Вид дохода

Особенности налогообложения

При выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме

Удержание исчисленной суммы НДФЛ производится за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого в денежной форме дохода

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды

 

Строка 120 «Срок перечисления налога» заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ: налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода. При выплате налогоплательщику доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком) и в виде оплаты отпусков налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее последнего числа месяца, в котором производились такие выплаты.

Рассмотрим пример, не описанный в комментируемом письме.

 

Пример

Работник находился на больничном с 25.02.2016 по 03.03.2016. Он сдал листок нетрудоспособности в бухгалтерию 04.03.2016. Ему было начислено пособие по временной нетрудоспособности в сумме 10 000 руб. и выплачено в февральскую зарплату (10.03.2015) в сумме 8 700 руб. (за вычетом НДФЛ – 1 300 руб.)

Датой получения доходов в денежной форме признается день выплаты дохода. В данном случае он совпадает с днем выплаты заработной платы – с 10.03.2016. Дата удержания налога – также 10.03.2016. Срок перечисления налога при выплате пособий по временной нетрудоспособности – последнее число месяца, в котором производились выплаты. Таким образом, разд. 2 расчета по форме 6‑НДФЛ в отношении указанной операции заполняется следующим образом:

 

 



[1] Утвержден Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Отправить сообщение

Спасибо! Ваше сообщение было успешно отправлено