Акции Новости бухгалтеру
0
Оформить заказ

Заявка на бесплатный номер

Вы хотите познакомиться с изданиями Аюдар Инфо ближе? Введите свои данные, выберите интересный вам журнал и бесплатный номер скоро станет ваш. Обращаем ваше внимание, что воспользоваться заявкой вы можете только один раз. Спасибо за выбор Аюдар Инфо!

Казенные учреждения

4

5 апреля 2016 г.

Формирование себестоимости готовой продукции: что изменилось?

Автор С. Валова

Себестоимость готовой продукции, реализуемой за плату, формируется на счете 109 00 «Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг». В порядок применения данного счета приказами Минфина РФ от 17.08.2015 № 127н, от 30.11.2015 № 184н были внесены поправки. О том, что изменилось, читайте в статье.

Себестоимость – это стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и другие затраты на ее производство и реализацию. В соответствии с п. 40 Инструкции № 162н[1] для формирования себестоимости готовой продукции, реализуемой за плату, используется счет 109 00 «Затраты на изготовление продукции, выполнение работ, услуг». В порядок применения данного счета приказами от 17.08.2015 № 127н, от 30.11.2015 № 184н были внесены поправки. О том, что изменилось, читайте в статье.

 

На основании абз. 2 п. 4 ст. 298 ГК РФ казенное учреждение может осуществлять приносящую доход деятельность в соответствии со своими учредительными документами, при этом оно может выпускать готовую продукцию для последующей ее реализации. К таким учреждениям, в частности, относятся казенные учреждения УИС. Согласно ч. 1 ст. 103 УИС РФ, п. 3 ст. 13 Закона РФ от 21.07.1993 № 5473-1 «Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы» администрация исправительных учреждений обязана привлекать осужденных к труду в центрах трудовой адаптации и производственных (трудовых) мастерских ИУ.

Доходы, полученные федеральными казенными учреждениями, исполняющими наказания в виде лишения свободы, от приносящей доход деятельности в результате осуществления ими собственной производственной деятельности в целях исполнения требований уголовно-исполнительного законодательства РФ об обязательном привлечении осужденных к труду, в полном объеме зачисляются в федеральный бюджет. Они отражаются на лицевых счетах получателей бюджетных средств, открытых указанным учреждениям в территориальных органах Федерального казначейства. В последующем данные средства направляются на финансовое обеспечение осуществления функций казенных учреждений сверх бюджетных ассигнований, предусмотренных в федеральном бюджете, в порядке, установленном Минфином (п. 10 ст. 241 БК РФ, Письмо Минфина РФ от 21.05.2015 № 03‑03‑06/4/29151).

 

Затраты, формирующие себестоимость готовой продукции

 

Готовая продукция учитывается казенным учреждением на счете 1 105 37 000 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения» (п. 121 Инструкции № 157н[2], п. 21, 27 Инструкции № 162н). Расходы, которые формируют себестоимость готовой продукции (работ, услуг), учитываются казенным учреждением на счете 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг». Напомним, что в силу п. 134 Инструкции № 157н себестоимость готовой продукции, работ и услуг определяется с учетом прямых, накладных и общехозяйственных расходов, для которых используются счета (п. 40 Инструкции № 162н):

  • 0 109 60 000 «Себестоимость готовой продукции, работ, услуг»;
  • 0 109 70 000 «Накладные расходы производства готовой продукции, работ, услуг»;
  • 0 109 80 000 «Общехозяйственные расходы».

Перечень прямых расходов определяется положениями учетной политики. В их состав могут входить стоимость материалов, участвующих в изготовлении продукции, заработная плата работников и отчисления с нее во внебюджетные фонды, расходы на амортизацию основного оборудования.

Расходы на оплату коммунальных услуг (электроснабжение, теплоснабжение, газоснабжение и т. д.), услуг связи являются накладными. Затраты, связанные с процессом управления учреждения, попадают в разряд общехозяйственных расходов.

Накладные и общехозяйственные расходы (в части себестоимости готовой продукции, работ, услуг) не могут быть прямо отнесены на конкретные виды услуг, поэтому они распределяются косвенным образом, как правило, пропорционально каким‑либо показателям (установленным базам). Они относятся на себестоимость услуг через расчетные коэффициенты. Основанием для распределения накладных (общехозяйственных) расходов могут быть прямые материальные затраты, заработная плата основного персонала и т. д. (п. 134, 135 Инструкции № 157н). Однако в ряде случаев накладные затраты могут стать прямыми (см., например, Письмо ФФОМС от 23.07.2013 № 5423/21‑и).

Способ распределения накладных и общехозяйственных расходов закрепляется в учетной политике казенного учреждения. Все операции по распределению фактических затрат на себестоимость конкретных видов готовой продукции подлежат документальному оформлению справками (ф. 0504833) с приложением расчетов их распределения.

Поскольку прямые, накладные и общехозяйственные расходы могут складываться из различных видов затрат, с этой целью каждый из перечисленных выше счетов детализирован аналитическими счетами по элементам (видам) затрат. Например, расходы на заработную плату учитываются на счетах 0 109 60 211, 0 109 70 211, 0 109 80 211, расходы на приобретение материалов – на счетах 0 109 60 272, 0 109 70 272, 0 109 80 272, расходы на амортизацию основных средств – на счетах 0 109 60 271, 0 109 70 272, 0 109 80 272 и т. д.

Необходимо отметить, что план счетов бюджетного учета был дополнен новым счетом – 0 109 60 200 «Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг».

Кроме того, были изменены наименования некоторых счетов. Так, в новой редакции по иному называются счета по учету расходов на амортизацию и материалы:

  • 0 109 60 271 «Затраты по амортизации основных средств и нематериальных активов в себестоимости готовой продукции, работ, услуг»;
  • 0 109 60 272 «Затраты по расходованию материальных запасов».

 

 

Учет готовой продукции

 

Помимо корректировки наименования отдельных счетов по учету затрат и добавления новых, изменения коснулись принятия к бухгалтерскому учету готовой продукции. В соответствии с новой редакцией п. 41 Инструкции № 162н готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости на дату выпуска продукции. При этом в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 0 105 37 340 «Увеличение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 0 109 60 200 «Прямые затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, оказание услуг»

 

Выбытие готовой продукции при ее отпуске заказчику отражается по плановой (нормативно-плановой) себестоимости, при этом делается запись:

Дебет счета 0 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг»

Кредит счета 0 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

 

Далее напомним, что в силу положений п. 122 Инструкции № 157н по окончании месяца определяется фактическая себестоимость готовой продукции, при этом возникающие отклонения фактической себестоимости от плановой (нормативно-плановой) относятся:

  • либо на увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой продукции;
  • либо в части реализованной продукции, продукции, списанной вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т. п., на увеличение (уменьшение) финансового результата текущего финансового года.

Пункт 27 Инструкции № 162н был дополнен бухгалтерскими записями, в соответствии с которыми отражается разница между фактической и плановой (нормативно-плановой) себестоимостью готовой продукции, возникающей при определении фактической себестоимости готовой продукции по окончании месяца.

В случае превышения фактической себестоимости над плановой (нормативно-плановой) делаются записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражено превышение фактической себестоимости над плановой:

 

 

– в части нереализованной продукции

1 105 37 340

1 109 60 200

– в части реализованной продукции

1 401 10 130

1 109 60 200

– в части продукции, списанной вследствие естественной убыли

1 401 20 272

1 109 60 200

 

В случае превышения плановой (нормативно-плановой) над фактической себестоимостью операции, указанные выше, отражаются способом «красное сторно».

Для наглядности рассмотрим несколько примеров.

 

Казенное учреждение, исполняющее наказания в виде лишения свободы, занимается пошивом специальной одежды (костюмов мужских х/б, женских халатов). Плановая себестоимость одного костюма составляет 950 руб.

В марте 2016 года учреждение произвело фактические расходы на пошив продукции в размере 1 000 000 руб. (все цифры условные), из них:

  • прямые расходы на использованные материалы (ткань, нитки, пуговицы, молнии) – 565 000 руб.;
  • накладные расходы на коммунальные услуги – 166 500 руб., на амортизацию оборудования – 80 700 руб.;
  • общехозяйственные расходы – 187 800 руб. (заработная плата сотрудникам ИУ).

Всего было пошито 1 000 шт. Предположим, что реализация пошитой специальной одежды (отгрузка заказчику) произошла в апреле 2016 года.

 

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 162н были сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости

(1 000 шт. х 950 руб.)

1 105 37 340

1 109 60 200

950 000

Отражены прямые расходы на использованные для пошива одежды материалы

1 109 60 272

1 105 36 440

565 000

Отражены накладные расходы, отнесенные в части распределения на пошив одежды

1 109 60 271

1 109 60 223

1 109 70 271

1 109 70 223

80 700

166 500

Отражены общехозяйственные расходы, отнесенные в части распределения на пошив одежды

1 109 60 211

1 109 80 211

187 800

Отражено превышение фактической себестоимости над плановой в части нереализованной продукции

(1 000 000 руб. - 950 000 руб.)

1 105 37 340

1 109 60 200

50 000

 

 

Воспользуемся условиями примера 1. Казенное учреждение, исполняющее наказания в виде лишения свободы, реализовало 1 000 костюмов по цене 1 770 руб. (в том числе НДС – 270 руб.) за штуку. Фактическая себестоимость одного костюма составила 1 000 руб. (расходы на ткань, пуговицы, фурнитуру). Учреждение является администратором доходов бюджета.

 

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 162н были сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости

1 105 37 340

1 109 60 200

950 000

Начислен доход, полученный от реализации готовой продукции

1 205 31 560

1 401 10 130

1 770 000

Начислены суммы НДС

1 401 20 290

1 303 04 730

270 000

Списана готовая продукция с учета при отпуске заказчику

1 401 10 130

1 105 37 440

950 000

Сформирована фактическая себестоимость готовой продукции

1 109 60 272

1 109 60 271

1 109 60 223

1 109 60 211

1 105 36 440

1 109 70 271

1 109 70 223

1 109 80 211

565 000

80 700

166 500

187 800

Отражено превышение фактической себестоимости над плановой в части реализованной продукции

(1 000 000 руб. - 950 000 руб.)

1 401 10 130

1 109 60 200

50 000

Поступили денежные средства за реализованную готовую продукцию в доход бюджета

1 210 02 130

1 205 31 660

1 770 000

Перечислен НДС в бюджет

1 303 04 830

1 304 05 290

270 000

 

 

Затраты, связанные с реализацией готовой продукции

 

Кроме прямых, накладных и общехозяйственных расходов, Инструкция № 157н выделяет расходы, связанные с продажей (реализацией) готовой продукции, работ, услуг, которые относятся к издержкам обращения. Для учета таких затрат применяется счет 0 109 90 000 «Издержки обращения» (п. 40 Инструкции № 162н).

Казенные учреждения списывают сумму издержек обращения не на расходы, а в уменьшение доходов – дебет счета 1 401 10 130 «Доходы от оказания платных услуг».

 

Учреждение уголовно-исправительной системы оплатило услуги издательского дома по размещению информации о товарах, реализуемых учреждением. Стоимость услуг рекламного характера составила 18 880 руб. (в том числе НДС – 2 880 руб.).

 

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 162н были сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Отражена стоимость оказанных услуг по размещению рекламной информации

(18 880 руб. - 2 880 руб.)

1 109 90 226

1 302 26 730

16 000

Отражена сумма НДС, предъявленная учреждению

1 210 12 560

1 302 26 730

2 880

Принята к вычету сумма НДС

1 303 04 830

1 210 12 660

2 880

Перечислены денежные средств за оказанные услуги по размещению рекламных объявлений

1 302 26 830

1 304 05 226

18 880

Отнесены издержки обращения на финансовый результат

1 401 10 130

1 109 90 226

16 000

 

 

Использование готовой продукции для нужд учреждения

 

В хозяйственной деятельности учреждения может возникнуть такая ситуация, когда часть готовой продукции, предназначенной для продажи, используется для собственных нужд. В этом случае осуществляется перевод готовой продукции, отраженной на счете 1 105 37 000 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения», в состав основных средств или материальных запасов с целью использования ее для нужд учреждения. Такая передача осуществляется на основании требования-накладной и отражается в учете следующей записью (п. 27 Инструкции № 162н):

  • в составе основных средств:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 1 101 00 000 «Основные средства»

Кредит счета 1 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

  • в составе материальных запасов:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 1 105 00 000 «Материальные запасы»

Кредит счета 1 105 37 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

 

Учреждение уголовно-исправительной системы пошило 1 000 шт. костюмов х/б (специальной одежды), из них:

  • реализовано заказчикам – 900 шт.;
  • передано на нужды учреждения – 100 шт.

Плановая себестоимость одного костюма составляет 950 руб. Фактическая себестоимость одного костюма – 1 000 руб.

 

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 162н были сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Принята к учету готовая продукция по плановой себестоимости

1 105 37 340

1 109 60 200

950 000

Отражена передача готовой продукции заказчикам при ее реализации

(900 шт. х 950 руб.)

1 401 10 130

1 105 37 440

855 000

Отражено превышение фактической себестоимости над плановой в части реализованной продукции

(900 000 руб. - 855 000 руб.)

1 401 10 130

1 109 60 200

45 000

Отражено превышение фактической себестоимости над плановой в части продукции, передаваемой на нужды учреждения

(100 000 руб. - 95 000 руб.)

1 105 37 340

1 109 60 200

5 000

Отражена передача готовой продукции для нужд учреждения

1 105 36 340

1 105 37 440

100 000

 

Недостача готовой продукции

 

Продолжая разговор об учете готовой продукции, нельзя не отметить тот факт, что готовая продукция, как и прочее имущество, подлежит инвентаризации. Списание недостач, хищений готовой продукции отражается бухгалтерской записью (п. 27 Инструкции № 162н):

Дебет счета 0 401 10172 «Доходы от операций с активами»

Кредит счета 0 10 537 440 «Уменьшение стоимости готовой продукции – иного движимого имущества учреждения»

 

В случае если недостача готовой продукции укладывается в пределы норм естественной убыли, суммы таких потерь относят в дебет счета 0 109 00 000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг» (счета 0 109 60 272, 0 109 70 272, 0 109 80 272).

 

В марте 2016 года в казенном учреждении УИС выявлена недостача готовой продукции на сумму 3 800 руб. На основании распоряжения руководителя указанная недостача списана с одновременным отражением на счете учета недостач по материально ответственному лицу.

 

В бухгалтерском учете в соответствии с Инструкцией № 162н были сделаны следующие записи:

Содержание операции

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Списана недостача готовой продукции

1 401 10 172

1 105 37 440

3 800

Отражена сумма выявленной недостачи по м. о. л.

1 209 74 560

1 401 10 172

3 800

 

* * *

 

Кратко сформулируем основные выводы:

 

  1. Как и ранее, учет готовой продукции осуществляется на счете 1 105 37 000 «Готовая продукция – иное движимое имущество учреждения».
  2. В соответствии с новой редакцией п. 41 Инструкции № 162н готовая продукция принимается к учету по плановой (нормативно-плановой) себестоимости на дату выпуска продукции. Аналогичным образом происходит ее списание при реализации заказчику.
  3. В случае превышения фактической себестоимости над плановой возникающая разница по окончании месяца списывается:

 

  • либо на увеличение (уменьшение) остатка нереализованной готовой продукции (в дебет счета 1 105 37 000);
  • либо в части реализованной продукции на доходы текущего финансового года (в дебет счета 1 401 10 130).

В случае превышения плановой над фактической себестоимостью операции отражаются способом «красное сторно».



[1] Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утв. Приказом Минфина РФ от 06.12.2010 № 162н.

[2] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного само­управления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.

Отправить сообщение

Спасибо! Ваше сообщение было успешно отправлено