Акции Новости бухгалтеру
0
Оформить заказ

Заявка на бесплатный номер

Вы хотите познакомиться с изданиями Аюдар Инфо ближе? Введите свои данные, выберите интересный вам журнал и бесплатный номер скоро станет ваш. Обращаем ваше внимание, что воспользоваться заявкой вы можете только один раз. Спасибо за выбор Аюдар Инфо!

Бюджетные организации

1

1 января 2016 г.

Представление налоговыми агентами сведений по НДФЛ в 2016 году

Автор Т. Обухова

С 1 января 2016 года в применении отдельных положений гл. 23 НК РФ произошли существенные изменения. Среди них – введение в обязанности налоговых агентов требования ежеквартально составлять и представлять в налоговую инспекцию по месту своей регистрации расчет налога по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Разъяснения о заполнении этой формы приведены в данной статье.

Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ (ст. 207 НК РФ). Бюджетные учреждения, в результате с взаимодействиями с которыми налогоплательщики получают доходы в силу норм гл. 23 НК РФ, являются налоговыми агентами. Статьей 230 НК РФ установлено, что налоговые агенты ведут в налоговых регистрах учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. Они представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов. О сведениях, представляемых налоговыми агентами о суммах начисленного и удержанного НДФЛ, а также о суммах НДФЛ, удержание которого невозможно, мы поговорим в этой консультации.

 

С 1 января 2016 года в применении отдельных положений гл. 23 НК РФ произошли существенные изменения в связи с вступлением в силу федеральных законов от 02.05.2015 № 113‑ФЗ, от 23.11.2015 № 317‑ФЗ, от 06.04.2015 № 85‑ФЗ. Среди основных новшеств исчисления и уплаты НДФЛ можно назвать следующие:

1. Изменен размер суммы дохода с 280 000 до 350 000 руб., исчисленной нарастающим итогом с начала года, по достижению которого стандартный налоговый вычет не применяется. Новые положения в пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ внесены Федеральным законом от 23.11.2015 № 317‑ФЗ.

2. Изменены размеры стандартного налогового вычета с 3 000 руб. до 12 000 руб., предоставляемого родителям, супругу (супруге) родителя, усыновителю, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид. Так, вычет в размере 12 000 руб. предоставляется на каждого ребенка, если:

  • возраст ребенка-инвалида не превышает 18 лет;
  • ребенок является студентом очной формы обучения, аспирантом, ординатором, интерном в возрасте до 24 лет при наличии у него I или II группы инвалидности.

Опекуну, попечителю, приемному родителю, супругу (супруге) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок-инвалид в возрасте до 18 лет или учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, интерн в возрасте до 24 лет при наличии у него I или II группы инвалидности, с 1 января 2016 года предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 6 000 руб. Правки в п. 8 ст. 218 внесены Федеральным законом от 23.11.2015 № 317‑ФЗ.

3. Социальные вычеты на лечение и обучение сотрудника могут предоставлять теперь и работодатели. Для получения такого вычета работник представляет работодателю письменное заявление и право на получение социального налогового вычета, выданное налоговой инспекцией. Положение о возможности предоставления социального налогового вычета с 1 января 2016 года установлено п. 2 ст. 219 НК РФ в редакции Федерального закона от 06.04.2015 № 85‑ФЗ.

4. Удержанная сумма НДФЛ перечисляется в доход бюджета не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода, за исключением сумм отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком). Удержанный с сумм отпускных и пособий по временной нетрудоспособности НДФЛ перечисляется в бюджет не позднее последнего дня месяца, в котором такие суммы были выплачены. Новшества в п. 6 ст. 226 НК РФ внесены Федеральным законом от 02.05.2015 № 113‑ФЗ.

5. Изменился срок представления в налоговую инспекцию сведений о невозможности удержать налог с налогоплательщика. Начиная со следующего года информацию с указанием сумм дохода, с которого не удержан налог, и размера неудержанного НДФЛ необходимо представлять не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 226 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113‑ФЗ). До указанной даты такая информация представлялась в течение месяца после окончания года. То есть в январе года, следующего за истекшим налоговым периодом.

6. При наличии у бюджетного учреждения обособленного подразделения отчитываться по НДФЛ за работников подразделения следует по месту нахождения обособленного подразделения (п. 2 ст. 230 НК РФ) (изменение внесено Федеральным законом от 02.05.2015 № 113‑ФЗ).

7. В обязанность работодателей – налоговых агентов вменено требование ежеквартально составлять и представлять в налоговую инспекцию по месту своей регистрации расчет налога по форме 6-НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

 

Кроме того, с 8 декабря 2015 года введена новая форма справки 2-НДФЛ (утверждена Приказом ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@ «Об утверждении формы сведений о доходах физического лица, порядка заполнения и формата ее представления в электронной форме» (далее – Приказ № ММВ-7-11/485@)).

В рамках этой статьи остановимся на новой форме справки 2-НДФЛ и расчете по форме 6-НДФЛ, отражающем суммы НДФЛ, исчисленные и удержанные налоговым агентом.

 

Справка по форме 2-НДФЛ

 

Согласно положениям п. 2 ст. 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему РФ за этот налоговый период налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме 2-НДФЛ. Такие сведения до 08.12.2015 составлялась по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом № ММВ-7-3/611@ «Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников» (данный документ утратил свою силу с 7 декабря 2015 года) (далее – Приказ № ММВ-7-3/611@).

Налоговые агенты вправе представлять справки по форме 2-НДФЛ на бумажном носителе при численности физических лиц, получивших доходы от учреждения в налоговом периоде, до 10 человек (норма применяется до 1 января 2016 года) и до 25 человек (норма применяется с 1 января 2016 года) (п. 2 ст. 230 НК РФ). Поскольку в бюджетных учреждениях количество физических лиц, получающих доходы в налоговом периоде, часто превышает 10 (25) человек, справки по форме 2-НДФЛ по истечению налогового периода обычно представляются в налоговые органы в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Справка по форме 2-НДФЛ представляется в налоговый орган по месту регистрации учреждения (обособленного подразделения) в случае, если в налоговом периоде учреждение (обособленное подразделение) выплачивает налогоплательщику доход, с которого невозможно удержать и перечислить налог в бюджет. Как следует из положений п. 5 ст. 226 НК РФ, налоговый агент обязан не позднее одного месяца со дня окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Эта норма, как мы уже указали выше, действует до 1 января 2016 года, начиная с этой даты, информация о невозможности удержать налог с налогоплательщика представляется не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

 

По мнению ФНС, налоговый агент обязан сообщить о невозможности удержания НДФЛ за налоговый период 2015 года не позднее 1 марта 2016 года, как того требуют положения п. 5 ст. 226 НК РФ в редакции Федерального закона от 02.05.2015 № 113‑ФЗ (Письмо ФНС РФ от 19.10.2015 № БС-4-11/18217).

При заполнении справки 2-НДФЛ после 8 декабря 2015 года налоговый агент применяет коды доходов, утвержденные Приказом ФНС РФ от 10.09.2015 № ММВ-7-11/387@ «Об утверждении кодов видов доходов и вычетов».

 

Из сравнительного анализа справки по форме 2-НДФЛ в редакциях приказов № ММВ-7-3/611@ и № ММВ-7-11/485@ видно, что разд. 5 формы «Общие суммы дохода и налога» дополнен:

  • строкой «сумма фиксированных авансовых платежей»[1];
  • полями, в которых указывается информация, отражающая номер, дату уведомления, подтверждающего право на уменьшение налога на фиксированные авансовые платежи, код ИФНС, выдавший это уведомление;
  • полем, в котором указывается налоговый агент или уполномоченный на то представитель, направивший в налоговый орган справку 2-НДФЛ;
  • полем, в котором указывается наименование документа, подтверждающего полномочия представителя.

Кроме того, в справке 2-НДФЛ появилось поле для указания номера корректировки (первичная – 00, корректирующая 01, 02 и т. д., аннулирующая – 99). В отношении иностранных работников следует отражать сведения об ИНН в стране гражданства.

В разделе, посвященном налоговым вычетам, подлежат отражению сведения об инвестиционных вычетах, а в отношении социальных вычетов введено поле для указания реквизитов уведомления налогового органа о праве налогоплательщика на данный вычет (для случаев получения социального вычета у работодателя).

Остальные разделы формы не претерпели существенных изменений.

 

Бюджетное учреждение сделало своему бывшему сотруднику ценный подарок к юбилею (20 апреля 2015 года) стоимостью 7 000 руб. Возможности удержать НДФЛ со стоимости подарка у учреждения не имеется. Поэтому в сроки, оговоренные в п. 5 ст. 226 НК РФ, учреждение представило в налоговый орган справку 2-НДФЛ, где указало сумму дохода, полученного физическим лицом – бывшим работником учреждения в налоговом периоде, и сумму неудержанного налога.

 

Исходя из имеющихся данных справка 2-НДФЛ была заполнена следующим образом (информация в справке о физическом лице и о налоговом агенте приведена условная):

 

Расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговыми агентами

 

С 2016 года налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета ежеквартальный расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом по форме 6-НДФЛ (Информация ФНС РФ от 26.11.2015). Форма 6-НДФЛ утверждена Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@ «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, а также формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме» (далее – Порядок представления расчета). Новая налоговая отчетность для налоговых агентов введена Федеральным законом от 02.05.2015 № 113‑ФЗ.

Начиная с 2016 года расчет по форме 6-НДФЛ будет представляться налоговым агентом за квартал, полугодие и девять месяцев в срок не позднее 30 апреля, 31 июля, 31 октября, а за год – не позднее 1 апреля следующего года. Форма расчета включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел 1 «Обобщенные показатели», содержащий сводные данные по всем физическим лицам, получившим доходы от налогового агента (ставка налога, сумма начисленного дохода, сумма налоговых вычетов, количество физических лиц, получивших доход, общая сумма удержанного налога, сумма налога, не удержанная налоговым агентом, сумма налога, возвращенная налоговым агентом, другая информация);
  • раздел 2 «Даты и суммы фактически полученных доходов и удержанного налога на доходы физических лиц». Название раздела соответствует информации, в нем отражаемой.

Расчет 6-НДФЛ составляется нарастающим итогом за первый квартал, полугодие, девять месяцев и год.

 

С 01.01.2016 непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 руб. за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления (п. 2 ст. 126 НК РФ). Кроме того, вводится ответственность за представление налоговым агентом налоговому органу документов, предусмотренных НК РФ, содержащих недостоверные сведения. Согласно ст. 126.1 НК РФ такое деяние влечет взыскание штрафа в размере 500 руб.

Ниже в краткой форме приведем обзор заполнения каждого раздела формы.

 

Общие требования к заполнению справки 6-НДФЛ

 

Для заполнения формы налоговые агенты используют данные регистров учета, которые ведутся в учреждении. Если показатели соответствующих разделов формы 6-НДФЛ не могут быть размещены на одной странице, то заполняется необходимое количество страниц.

По каждому коду ОКТМО заполняется отдельная форма 6-НДФЛ.

Каждому показателю формы 6-НДФЛ соответствует одно поле, состоящее из определенного количества знако-мест. В каждом поле указывается только один показатель. Исключение составляют показатели, значением которых являются дата или десятичная дробь. Так, для десятичной дроби используются два поля, разделенные знаком «точка» (п. 1.9 Порядка представления расчета). Первое поле соответствует целой части десятичной дроби, второе – дробной части десятичной дроби. Например, если сумма начисленного нарастающим итогом дохода равна 1 659 368,68 руб., то по строке 020 данная сумма отразится следующим образом:

 

1

6

5

9

3

6

8

-

-

-

-

-

-

-

-

.

6

8

 

 

Аналогичным образом заполняется и поле, предназначенное для отражения ИНН юридического лица. Поле состоит из 12 знако-мест. ИНН учреждения, состоящего из 10 знаков, отражается в нем следующим образом:

 

3

8

0

4

0

4

5

4

2

3

-

-

 

Порядок заполнения раздела 1 формы

 

Ниже в табличной форме приведем правила заполнения разд. 1 формы.

 

Номер строки

Показатель

010

Ставка налога, с применением которой исчислены суммы налога

020

Обобщенная по всем физическим лицам сумма начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода

030

Обобщенная по всем физическим лицам сумма налоговых вычетов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом с начала налогового периода

040

Обобщенная по всем физическим лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом с начала налогового периода

050

Обобщенная по всем физическим лицам сумма фиксированных авансовых платежей, принимаемая в уменьшение суммы исчисленного налога с начала налогового периода

060

Общее количество физических лиц, получивших в налоговом периоде облагаемый налогом доход. В случае увольнения и приема на работу в течение одного налогового периода одного и того же физического лица количество физических лиц не корректируется

070

Общая сумма удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода

080

Общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода

090

Общая сумма налога, возвращенная налоговым агентом налогоплательщикам в соответствии со ст. 231 НК РФ, нарастающим итогом с начала налогового периода

 

 

Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (периода представления) доходы, облагаемые по разным ставкам, разд. 1, за исключением строк 060 – 090, заполняется для каждой из ставок налога.

 

Порядок заполнения раздела 2 формы

 

Этот раздел формы заполняется следующим образом:

Номер строки

Показатель

100

Дата фактического получения доходов, отраженных по строке 130

110

Дата удержания налога с суммы фактически полученных доходов, отраженных по строке 130

120

Дата, не позднее которой должна быть перечислена сумма налога

130

Обобщенная сумма фактически полученных доходов (без вычитания суммы удержанного налога) в указанную в строке 100 дату

140

Обобщенная сумма удержанного налога в указанную в строке 110 дату

 

Штатная численность персонала бюджетного учреждения – 103 человека. Им по состоянию на 1 апреля 2016 учреждение начислило 4 700 896,44 руб. дохода, который облагается по ставке 13% годовых. Размер предоставленных в I квартале 2016 года стандартных налоговых вычетов равен 210 000 руб. Сумма исчисленного налога – 583 816 руб. ((4 700 896,44 руб. - 210 000 руб.) х 13%).

 

Даты получения доходов налогоплательщиками и удержания налога следующие:

 

Дата получения дохода

Сумма дохода, руб.

Стандартный налоговый вычет, руб.

Дата удержания налога

Сумма НДФЛ, руб.

12.02.2016

1 550 700,20

63 000

12.02.2016

193 401

11.03.2016

1 580 357,16

71 000

11.03.2016

196 216

12.04.2016

1 569 839,08

76 000

12.04.2016

194 199

Итого

4 700 896,44

210 000

 

583 816

 

 

Имеющиеся данные в разд. 1 формы будут отражены следующим образом:

 

Порядок представления расчета 6-НДФЛ в налоговые органы

 

Заполненная форма 6-НДФЛ представляется налоговым агентом в налоговый орган лично или через представителя в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи налогового агента или его представителя по установленным форматам в соответствии с Порядком представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным Приказом МНС РФ от 02.04.2002 № БГ-3-32/169 (п. 5.1 Порядка представления расчета).

Поскольку в бюджетном учреждении численность физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, обычно составляет 25 человек, такая форма представляется в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Датой представления формы 6-НДФЛ считается:

  • дата его фактического представления, при направлении лично или через представителя налогового агента;
  • дата его отправки почтовым отправлением с описью вложения, при отправке по почте;
  • дата его отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи оператора электронного документооборота.

 

* * *

 

В завершение отметим, что расчет по форме 6-НДФЛ представляется учреждениями с 2016 года впервые. Порядок заполнения этой формы утвержден Приказом ФНС РФ от 14.10.2015 № ММВ-7-11/450@.

Новая справка 2-НДФЛ претерпела незначительные изменения.



[1] Поле введено в справку 2-НДФЛ в соответствии с положениями ст. 227.1 НК РФ. Согласно нормам данной статьи сумма дохода, получаемая иностранными гражданами, осуществляющими свою трудовую деятельность на территории РФ на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 № 115‑ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации», подлежит обложению НДФЛ. За период действия патента граждане уплачивают ежемесячные фиксированные авансовые платежи по этому налогу в размере 1 200 руб. Размер авансовых платежей по НДФЛ подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ. Если законом субъекта такой коэффициент не установлен, он принимается равным 1.

 

Отправить сообщение

Спасибо! Ваше сообщение было успешно отправлено