Акции Новости бухгалтеру
0
Оформить заказ

Заявка на бесплатный номер

Вы хотите познакомиться с изданиями Аюдар Инфо ближе? Введите свои данные, выберите интересный вам журнал и бесплатный номер скоро станет ваш. Обращаем ваше внимание, что воспользоваться заявкой вы можете только один раз. Спасибо за выбор Аюдар Инфо!

Порядок ведения кассовых операций

Порядок ведения кассовых операций.

 

 

Порядок ведения кассовых операций, установленный Указанием ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У, действует чуть меньше полугода –  с 01.06.2014[1], должно быть, поэтому вопросы по его применению не иссякают. К числу интересующихся присоединились и крымские бизнесмены. Сегодня, принимая во внимание (в том числе) разъяснения компетентных органов, мы постараемся дать ответы на некоторые из таких вопросов.

 

Физическое лицо (житель города Симферополя) зарегистрировался (на территории Республики Крым) в качестве индивидуального предпринимателя без образования юридического лица. Вид его деятельности – услуги химчистки, оказываемые физическим лицам. Вправе ли он не использовать контрольно-кассовую технику, а применять бланки строгой отчетности?

В силу п. 2 ст. 2 Закона о ККТ[2]организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники в случае оказания ими услуг населению при условии выдачи соответствующих бланков строгой отчетности (БСО).

Предусмотренное п. 2 ст. 2 Закона о ККТ правило действует только в случае оказания услуг населению, то есть гражданам, в том числе имеющим статус индивидуального предпринимателя. На это указал Пленум ВАС в Постановлении от 31.07.2003 № 16 (п. 4).

Порядок утверждения формы БСО, как и порядок их учета, хранения и уничтожения, устанавливается Правительством РФ. Постановлением от 06.05.2008 № 359 Правительство РФ утвердило Положение об осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники (далее – Положение).

Из разъяснений компетентных органов следует, что БСО можно применять при оказании услуг, как поименованных в ОКУН[3] (в частности, услуг фотоателье, гостиниц, химчистки, ремонта и пошива одежды и обуви, ремонта бытовой техники, парикмахерских и транспортных услуг, в том числе легкового такси, и т. п.)[4], так и не поименованных в ОКУН, но являющихся по своему характеру услугами населению.

Так, в Письме от 07.03.2014 № ЕД-4-2/4329@ ФНС, ссылаясь на арбитражную практику[5], заключила: Законом о ККТ не предусмотрено, что услуги должны быть прямо поименованы в ОКУН. Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от 20.09.2013 № 03‑01‑15/39118, согласно которому в законодательстве Российской Федерации отсутствуют положения о том, что перечень поименованных в ОКУН услуг является исчерпывающим. Кроме того, в наименованиях некоторых услуг в ОКУН присутствует слово «прочие», что исключает возможность рассмотрения содержащегося в нем перечня услуг в качестве исчерпывающего.

Здесь же (Письмо Минфина России № 03‑01‑15/39118) отмечено: применение организациями и индивидуальными предпринимателями БСО при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания населению услуг, не поименованных в ОКУН, возможно, и не противоречит условиям действующего законодательства Российской Федерации (при условии, что такие услуги могут быть отнесены к услугам, оказываемым населению).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги химчистки населению, вправе не применять ККТ, а использовать в работе БСО.

Организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги населению, для осуществления наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт без применения ККТ вправе использовать самостоятельно разработанный документ, в котором должны содержаться реквизиты, установленные п. 3 Положения (Письмо Минфина России № 03‑01‑15/39118).

 

 

По названному виду деятельности (химическая чистка и крашение, услуги прачечных) коммерсант намерен применять «вмененку», что позволяет сделать Решение Симферопольского горсовета Республики Крым от 29.05.2014 № 947 «О системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории г. Симферополя». Есть ли какая-либо зависимость применения БСО от налогового режима?

 

порядок ведения кассовых операций На основании п. 2.1 ст. 2 Закона о ККТ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД для отдельных видов деятельности, не подпадающие под действие п. 2 и 3 ст. 2, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных п. 2 ст. 346.26 НК РФ (в силу пп. 1 названной нормы оказание бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН, предусматривает применение «вмененки»), могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работы, услуги)).

Фото: www.ru.123rf.com

Согласно п. 2 ст. 2 Закона о ККТ организации и индивидуальные предприниматели в соответствии с порядком, определяемым Правительством РФ, могут осуществлять наличные денежные расчеты без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими БСО.

То есть организации и индивидуальные предприниматели вправе при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случае оказания услуг населению выдавать БСО, соответствующие требованиям Положения, вне зависимости от применяемого ими режима налогообложения.

Вместе с тем на плательщиков ЕНВД для отдельных видов деятельности, оказывающих услуги населению, положения п. 2.1 Закона о ККТ не распространяются. Данный вывод следует из Письма ФНС России от 10.06.2011 № АС-4-2/9303@ (п. 9).

Таким образом, индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги химчистки населению и применяющий специальный налоговой режим в виде уплаты ЕНВД, вправе не использовать ККТ, однако в этом случае он обязан выдавать клиентам БСО.

 


Ведение кассовой книги.


Организация осуществляет наличные денежные расчеты с применением БСО (не применяет ККТ). Обязательно ли ведение кассовой книги?

 

В силу п. 4.6 Указания ЦБ РФ № 3210-У поступающие в кассу наличные деньги[6] и выдаваемые из кассы наличные деньги юридическое лицо учитывает в кассовой книге[7].

С 01.01.2013 формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, применять не обязательно. Однако, это не касается той «первички», которая установлена уполномоченными органами на основании других федеральных законов. К ней, в частности, относятся кассовые документы (Информация Минфина России № ПЗ-10/2012).

Таким образом, унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом, которыми оформляются кассовые операции, обязательны к применению.

Записи в кассовой книге осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру (ПКО), расходному кассовому ордеру (РКО), оформленным соответственно на полученные, выданные наличные деньги.

В силу пп. 5.2 Указания ЦБ РФ № 3210-У ПКО может оформляться по окончании проведения кассовых операций на основании контрольной ленты, изъятой из контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, иных документов, предусмотренных Законом о ККТ (см. также Письмо ФНС России от 09.07.2014 № ЕД-4-2/13338).

Документы, приравненные к кассовым чекам, предназначенные для осуществления наличных денежных расчетов без применения ККТ в случае оказания услуг населению, должны быть оформлены в соответствии с требованиями Положения (Письмо Минфина России от 15.10.2012 № 03‑01‑15/8-227), а суммы денежных средств, принятые согласно указанным БСО, должны соответствовать суммам, отраженным в кассовой книге (п. 18 Положения).

Из приведенных норм следует, что ведение кассовой книги при осуществлении организацией наличных денежных расчетов обязательно и не зависит от применения ККТ. Аналогичное мнение высказано в Письме УФНС по г. Москве от 17.02.2012 № 17-26/014135.

 

 

В чем заключается упрощенный порядок ведения кассовых операций, предусмотренный (с 01.06.2014) для индивидуального предпринимателя?

 

Во-первых, индивидуальные предприниматели могут не оформлять кассовые документы и не вести кассовую книгу при условии, что они ведут в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности (п. 4, 4.1 и 4.6 Указания ЦБ РФ № 3210-У).

В Письме № ЕД-4-2/13338 ФНС разъяснила: таким правом обладают коммерсанты, являющиеся плательщиками ЕНВД, ЕСХН, применяющие патентную систему, УСНО.

Во-вторых, индивидуальные предприниматели имеют право оформлять ПКО по окончании проведения кассовых операций на общую сумму принятых наличных денег также на основании корешков бланков строгой отчетности, приравненных к кассовому чеку, и иных документов, предусмотренных Законом о ККТ (пп. 5.2 Указания ЦБ РФ № 3210-У).

В-третьих, индивидуальные предприниматели могут не устанавливать лимит остатка наличных денег.

 

 

Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий общий режим налогообложения, не оформлять кассовые документы и не вести кассовую книгу?

 

ведение кассовой книги В Письме № ЕД-4-2/13338 ФНС, отвечая на аналогичный вопрос, разъяснила: индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО и ПСНО, уплачивающие ЕНВД и ЕСХН, вправе не оформлять кассовые документы и не вести кассовую книгу. При этом о коммерсантах, находящихся на традиционной системе налогообложения, в рассматриваемом письме не говорится, что можно понять так, что данная категория лиц не вправе ни оформлять кассовые документы и ни вести кассовую книгу. На наш взгляд, такой подход не верен, обоснованием тому являются п. 4.1 и 4.6 Указания ЦБ РФ № 3210-У. Индивидуальные предприниматели, ведущие в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, кассовые документы могут не оформлять.

Фото: www.ru.123rf.com

Если индивидуальные предприниматели в силу законодательства РФ о налогах и сборах ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения либо физических показателей, характеризующих определенный вид предпринимательской деятельности, кассовая книга ими может не вестись.

Согласно п. 2 ст. 54 НК РФ индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Минфином. Указанный порядок утвержден Приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002.

Таким образом, индивидуальные предприниматели, применяющие общий режим налогообложения, ведут учет доходов и расходов в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах и, следовательно, вправе не оформлять кассовые документы и не вести кассовую книгу.

 

 

Организация установила лимит остатка наличных средств, может ли он пересматриваться?

 

При изменении объемов поступлений наличных денег за проданные товары (работы, услуги) или объема выдач наличных денег организация вправе пересмотреть лимит остатка «налички» в кассе.

Несмотря на то, что такие разъяснения давались в отношении прежнего порядка ведения кассовых операций (п. 8 и 9 Письма ЦБ РФ от 15.02.2012 № 36-3/25), они применимы и сегодня.

 

Действующее сегодня Указание ЦБ РФ № 3210-У не устанавливает порядок округления лимита остатка денег. Каким правилом следует руководствоваться в этой связи?

 

Действительно, порядок округления лимита остатка наличных денег в кассе в Указании ЦБ РФ № 3210-У не установлен. Однако ничто не мешает организации обратиться к прежним разъяснениям ЦБР (см. Письмо от 24.09.2012 № 36-3/1876), согласно которым для округления лимита остатка наличных денег до рубля могут применяться правила математики: значение от 0,5 и выше необходимо округлять в большую сторону, меньше 0,5 – в меньшую.

ФНС в Письме от 06.03.2014 № ЕД-4-2/4116@ сообщила, что, если соблюдать порядок округления, который предлагает ЦБР, административное правонарушение отсутствует.

 

 

Указание ЦБ РФ № 3210-У не запрещает производить выдачу подотчетных сумм в том числе физическим лицам, с которыми организация заключила договоры подряда и оказания услуг. Следует ли организации при этом ориентироваться на правила, установленные для выдачи наличных под отчет?


Пунктом 6.3 Указания ЦБ РФ № 3210-У установлены правила выдачи денежных средств работнику под отчет на расходы, связанные с осуществлением деятельности юридического лица (индивидуального предпринимателя). Для начала подотчетное лицо должно оформить письменное заявление (в произвольной форме), содержащее запись о сумме наличных и сроке, на который выдаются деньги. Заявление подписывает руководитель организации и проставляет дату.

На основании этого заявления составляется РКО.

Подотчетное лицо обязано в срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру (при их отсутствии – руководителю) авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета и его утверждение, а также окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Выдача наличных денег под отчет проводится при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной под отчет сумме наличных денег.

С учетом нормы п. 5 Указания ЦБ РФ № 3210-У[8] к работникам организации (в целях применения данного документа) приравниваются лица, с которыми заключены трудовой или гражданско-правовой договоры. Исходя из этого, выдача наличных под отчет может производиться не только лицу, принятому по трудовому договору, но и физическому лицу, с которым заключен гражданско-правовой договор.

Поэтому и возникает вопрос: надо ли к стороннему «договорнику» применять правила, прописанные п. 6.3 Указания ЦБ РФ № 3210-У (оформление заявления, составление авансового отчета, запрет выдачи денежных средств при наличии задолженности по предыдущему авансовому отчету)?

До 01.06.2014 выдавать наличные под отчет можно было только работникам, однако, кого считать таковым, не уточнялось[9]. В то же время Трудовой кодекс под работниками понимает физических лиц, вступивших в трудовые отношения с работодателем (ст. 11, ч. 2 ст. 20 ТК РФ). Таким образом, ранее выдача под отчет наличных денег допускалась только физическим лицам, с которыми организацией (индивидуальным предпринимателем) заключены трудовые договоры. В то же время лицам, с которыми заключен гражданско-правовой договор, можно было выдавать авансы (в том числе наличными) для выполнения предстоящих работ или услуг.

На наш взгляд, Указание ЦБ РФ № 3210-У просто предусматривает случаи, когда расходы, связанные с ведением деятельности юридического лица, оплачиваются из кассы организации наличными. Иными словами, в подобных ситуациях организация выдает лицам, с которыми у нее заключены гражданско-правовые договоры, наличные по РКО. При этом указанная процедура не предусматривает соблюдения всех пунктов, прописанных в п. 6.3 Указания ЦБ РФ № 3210-У.

В то же время добавить в такой договор пункт, приводящий перечень расходов, произведенных за счет организации, необходимых для исполнения договора, в котором будет сделан акцент на том, что деньги могут выдаваться исполнителю из кассы, не лишне. Тогда в РКО дается ссылка на конкретный пункт гражданско-правового договора.



[1] Напомним, мы писали об этом документе в № 13, 2014 (см. статью С. Н. Зайцевой «Кассовые операции: изучаем новый порядок»).

[2] Федеральный закон от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

[3] ОК 002-93. Общероссийский классификатор услуг населению, утв. Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 № 163. Документ утрачивает силу с 01.01.2016 в связи с изданием Приказа Росстандарта от 31.01.2014 № 14-ст.

[4] Пункт 2 Письма ФНС России от 10.09.2012 № АС-4-2/14961@ (см. также Письмо УМНС по г. Москве от 30.04.2003 № 29-12/23360).

[5] Постановление Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 10.09.2012 № 17АП-7900/2012-АК по делу № А60-20513/2012.

[6] За исключением наличных денег, принятых при осуществлении деятельности платежного агента, банковского платежного агента (субагента).

[7] Формы кассовой книги 0310004, ПКО 03 10001 и РКО 0310002 утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88.

[8] Здесь, в частности, отмечено: прием наличных денег юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем, в том числе от лица, с которым заключен трудовой договор или договор гражданско-правового характера (далее – работник), проводится по приходным кассовым ордерам (ф. 0310001).

[9] Пункт 4.4 утратившего силу Положения о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ, утв. ЦБ РФ 12.10.2011 № 373-П.

 


эксперт журнала 
«Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения», №24, январь, 2015 г.

Отправить сообщение

Спасибо! Ваше сообщение было успешно отправлено