Распространенные ошибки в форме 6-НДФЛ: как их избежать?

Сумма начисленного дохода по строке 020 разд. 1 расчета меньше суммы показателей строк «Общая сумма дохода» справок по форме 2-НДФЛ.

Нарушены: ст. 226, 226.1, 230 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение Контрольных соотношений

Сумма начисленного дохода (строка 020) по соответствующей ставке (строка 010) должна соответствовать сумме показателей строк «Общая сумма дохода» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком «1», представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 020 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений 2 к декларации по налогу на прибыль, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчету за год) (п. 3.1 Письма ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@)

Строка 025 разд. 1 расчета по соответствующей ставке (строка 010) не соответствует сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок формы 2-НДФЛ с признаком «1», представленных по всем налогоплательщикам.

Нарушены: ст. 226, 226.1, 230 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение Контрольных соотношений

Сумма начисленного дохода в виде дивидендов (строка 025) должна соответствовать сумме дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) справок 2-НДФЛ с признаком «1», представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и дохода в виде дивидендов (по коду доходов 1010) приложений 2 к декларации по налогу на прибыль, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчету за год) (п. 3.2 Письма ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@)

Сумма исчисленного налога по строке 040 разд. 1 расчета меньше суммы показателей строк «Сумма налога исчисленная» справок по форме 2-НДФЛ за 2016 год.

Нарушены: ст. 226, 226.1, 230 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение Контрольных соотношений

Сумма исчисленного налога (строка 040) по соответствующей ставке налога (строка 010) должна соответствовать сумме показателей строк «Сумма налога исчисленная» по соответствующей ставке налога справок 2-НДФЛ с признаком «1», представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом, и строк 030 по соответствующей ставке налога (строка 010) приложений 2 к декларации по налогу на прибыль, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчету за год) (п. 3.3 Письма ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@)

По строке 050 разд. 1 расчета сумма фиксированных авансовых платежей превышает сумму исчисленного налога.

Нарушены: п. 3 ст. 24, ст. 225, 226 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение Контрольных соотношений

Сумма фиксированных авансовых платежей по строке 050 разд. 1 расчета не должна превышать сумму исчисленного налога у налогоплательщика (п. 1.4 Письма ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@)

Завышено (занижено) количество физических лиц (строка 060 разд. 1 расчета), получивших доход (не соответствует количеству справок 2-НДФЛ).

Нарушены: ст. 226, 226.1, 230 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение Контрольных соотношений

Значение строки 060 (количество физических лиц, получивших доход) должно соответствовать общему количеству справок 2-НДФЛ с признаком «1» и приложений 2 к декларации по налогу на прибыль, представленных по всем налогоплательщикам этим налоговым агентом (соотношение применяется к расчету за год) (Письмо ФНС РФ от 10.03.2016 № БС-4-11/3852@)

Раздел 1 расчета заполнен не нарастающим итогом.

Нарушен: п. 2 ст. 230 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение Порядка заполнения расчета

Раздел 1 расчета заполняется нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год (п. 3.1 разд. III Порядка заполнения расчета)

По строке 020 разд. 1 расчета указаны доходы, полностью не подлежащие обложению НДФЛ.

Нарушены: п. 2 ст. 230, ст. 217 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение разъяснений ФНС

В расчете не отражаются доходы, не подлежащие обложению НДФЛ (письма ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 4), от 24.03.2016 № БС-4-11/5106, от 23.03.2016 № БС-4-11/4901)

От редакции: подробно о заполнении расчета при выплате доходов, в отношении которых предусмотрено освобождение от налогообложения в пределах установленных лимитов, рассказано в статье Г. И. Демидова «Заполняем форму 6-НДФЛ с учетом разъяснений ФНС» (№ 9, 2017). Позиция контролеров по данному вопросу представлена, в частности, в Письме ФНС РФ от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@

По строке 070 разд. 1 расчета отражена сумма налога, которая будет удержана только в следующем отчетном периоде (например, зарплата за март, выплаченная в апреле).

Нарушена: ст. 223 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение разъяснений ФНС

По строке 070 разд. 1 расчета указывается общая сумма налога, удержанная налоговым агентом, нарастающим итогом с начала налогового периода. Поскольку сумма налога должна удерживаться налоговым агентом из дохода в виде заработной платы, начисленной за май, но выплаченной в апреле, в апреле непосредственно при выплате заработной платы, строка 070 разд. 1 расчета за I квартал 2017 года не заполняется (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 6))

Доходы в виде пособия по временной нетрудоспособности отражены в разд. 1 расчета в том периоде, за который начислено пособие.

Нарушен: пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение разъяснений ФНС

Датой фактического получения дохода в виде пособий по временной нетрудоспособности считается день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо (по его поручению) на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Доход в виде пособия по временной нетрудоспособности отражается в том периоде, в котором он выплачен (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 11))

К сведению: в Письме от 13.03.2017 № БС-4-11/4440@ ФНС уточнила, что в разд. 2 расчета не надо показывать пособия, выплаченные в последнем месяце квартала, если последний день этого месяца приходится на выходной. Такие пособия нужно включать в разд. 2 расчета за следующий квартал, поскольку именно в этом периоде наступит срок уплаты НДФЛ в соответствии со ст. 226 НК РФ

По строке 080 разд. 1 расчета указана сумма налога с заработной платы, которая будет выплачена в следующем отчетном периоде (периоде представления), то есть в случае, когда срок исполнения обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ не наступил.

Нарушены: п. 5 ст. 226, п. 14 ст. 226.1 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение разъяснений ФНС

По строке 080 разд. 1 расчета отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме. В случае отражения по строке 080 суммы налога, удержанной в следующем отчетном периоде (периоде представления расчета), налоговому агенту следует представить уточненный расчет по форме 6-НДФЛ за соответствующий период (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 5))

Ошибочно заполнена строка 080 разд. 1 расчета в виде разницы между исчисленным и удержанным налогом.

Нарушен: п. 5 ст. 226 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение разъяснений ФНС, нарушение Порядка заполнения расчета

По строке 080 разд. 1 расчета отражается общая сумма налога, не удержанная налоговым агентом с полученных физическими лицами доходов в натуральной форме и в виде материальной выгоды при отсутствии выплаты иных доходов в денежной форме (Письмо ФНС РФ от 01.08.2016 № БС-4-11/13984@ (вопрос 5))

Раздел 2 расчета по форме 6-НДФЛ заполнен нарастающим итогом.

Нарушены: ст. 126, п. 2 ст. 230 НК РФ.

Причина нарушения: ошибка при заполнении отчетности, несоблюдение разъяснений ФНС

В разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода (письма ФНС РФ от 25.02.2016 № БС-4-11/3058,  от 21.02.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 3))

По строкам 100, 110, 120 разд. 2 расчета указаны сроки за пределами отчетного периода.

Нарушен: п. 6 ст. 226 НК РФ.

Причина нарушения: ошибка при заполнении отчетности, несоблюдение разъяснений ФНС

В разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период показываются те операции, которые совершены за последние три месяца этого периода. Если налоговый агент производит операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом периоде, данная операция отражается в том периоде, в котором она завершена. При этом операция считается завершенной в том отчетном периоде, в котором наступает срок перечисления налога в соответствии с п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (письма ФНС РФ от 25.02.2016 № БС-4-11/3058, от 21.02.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 3))

По строке 120 разд. 2 расчета неверно отражены сроки перечисления НДФЛ (например, указана дата фактического перечисления налога).

Нарушен: п. 6 ст. 226 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение разъяснений ФНС

Строка 120 разд. 2 расчета заполняется с учетом положений п. 6 ст. 226 и п. 9 ст. 226.1 НК РФ (Письмо ФНС РФ от 25.02.2016 № БС-4-11/3058)

По строке 100 разд. 2 расчета при выплате заработной платы указана дата перечисления денежных средств.

Нарушен: п. 2 ст. 223 НК РФ.

Причина нарушения: ошибка при заполнении 6-НДФЛ, несоблюдение разъяснений ФНС

Строка 100 разд. 2 расчета заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ. Датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который налогоплательщику был начислен доход за выполнение трудовых обязанностей в соответствии с трудовым договором (контрактом) (п. 2 ст. 223 НК РФ) (Письмо ФНС РФ от 25.02.2016 № БС-4-11/3058)

По строке 100 разд. 2 расчета при выплате премии по итогам работы за год указан последний день месяца, которым датирован приказ о премировании.

Нарушен: п. 2 ст. 223 НК РФ.

Причина нарушения: ошибка при заполнении отчетности, несоблюдение разъяснений ФНС

Строка 100 разд. 2 расчета заполняется с учетом положений ст. 223 НК РФ. Дата фактического получения дохода в виде премии по итогам работы за год определяется как день выплаты дохода, в том числе его перечисления на счета налогоплательщика в банках либо (по его поручению) на счета третьих лиц (пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ) (Письмо ФНС РФ от 06.10.2017 № ГД-4-11/20217@)

По строке 140 разд. 2 расчета сумма удержанного налога указана с учетом суммы НДФЛ, возвращенной налоговым агентом.

Нарушена: ст. 231 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение Порядка заполнения расчета

В строке 140 разд. 2 расчета указывается обобщенная сумма удержанного налога в обозначенную по строке 110 дату. То есть приводится именно та сумма НДФЛ, которая удержана (п. 4.1, 4.2 Порядка заполнения расчета)

Продублированы в разд. 2 расчета операции, начатые в одном отчетном периоде, а завершенные в другом.

Нарушен: п. 2 ст. 230 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение разъяснений ФНС

В разделе 2 расчета за соответствующий отчетный период отражаются те операции, которые произведены за последние три месяца этого периода. Если налоговый агент совершает операцию в одном отчетном периоде, а завершает ее в другом периоде,  данная операция отражается в том периоде, в котором она завершена (письма ФНС РФ от 25.02.2016 № БС-4-11/3058, от 21.02.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 3))

Не выделены в отдельную группу межрасчетные выплаты (заработная плата, отпускные, больничные и т. д.).

Нарушен: пп. 2 п. 6 ст. 226 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение разъяснений ФНС, нарушение Порядка заполнения расчета

Блок строк 100 – 140 разд. 2 расчета заполняется по каждому сроку перечисления налога отдельно, если в отношении разных видов доходов, имеющих одну дату их фактического получения, различаются сроки перечисления налога (п. 4.2 Порядка заполнения расчета)

При смене места нахождения организации (обособленного подразделения) расчет представлен налоговыми агентами в налоговый орган по прежнему месту учета.

Нарушен: п. 2 ст. 230 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение разъяснений ФНС

После постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения) налоговый агент представляет в налоговый орган по новому месту нахождения:

– расчет по форме 6-НДФЛ за период постановки на учет в налоговом органе по прежнему месту нахождения. При этом указывается код ОКТМО по прежнему месту нахождения организации (обособленного подразделения);

– расчет по форме 6-НДФЛ за период после постановки на учет в налоговом органе по новому месту нахождения. Проставляется код ОКТМО по новому месту нахождения организации (обособленного подразделения).

При этом в расчете указывается КПП организации (обособленного подразделения), присвоенный налоговым органом по новому месту ее (его) нахождения (Письмо ФНС РФ от 27.12.2016 № БС-4-11/25114@)

Расчет представлен налоговыми агентами на бумажном носителе при численности работников 25 и более человек.

Нарушен: п. 2 ст. 230 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение положений НК РФ

Налоговый агент при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, более 25 человек обязан представить в налоговый орган расчет в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 230 НК РФ)

Расчеты представлены налоговыми агентами со среднесписочной численностью работников более 25 человек за обособленные подразделения на бумажном носителе (при численности работников обособленного подразделения менее 25 человек).

Нарушен: п. 2 ст. 230 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение положений НК РФ

Налоговый агент при численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, более 25 человек обязан направить в налоговый орган расчет 6-НДФЛ в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 230 НК РФ)

Организации, имеющие обособленные подразделения и осуществляющие деятельность в пределах одного муниципального образования, представили один расчет.

Нарушен: п. 2 ст. 230 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение Порядка заполнения расчета

Расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговым агентом отдельно по каждому обособленному подразделению, состоящему на учете, включая те случаи, когда обособленные подразделения находятся в одном муниципальном образовании.

В случае заполнения расчета организацией, имеющей обособленные подразделения, по строке «КПП» указывается КПП по месту учета организации по месту нахождения ее обособленного подразделения (п. 2.2 разд. II Порядка заполнения расчета)

Указаны недостоверные сведения в части исчисленных сумм НДФЛ (завышено, занижено).

Нарушен: п. 2 ст. 230 НК РФ.

Причина нарушения: ошибка при заполнении отчетности

При обнаружении налоговым агентом после представления в налоговый орган расчета ошибки в части занижения (завышения) суммы исчисленного налога налоговому агенту следует представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ (Письмо ФНС РФ от 21.07.2017 № БС-4-11/14329@ (вопрос 7))

От редакции: подробно об исправлении ошибок в расчете 6-НДФЛ читайте в статье Г. И. Демидова «Заполняем форму 6-НДФЛ с учетом разъяснений ФНС» (№ 9, 2017)

Неверно указаны КПП и код ОКТМО. Несоответствие кодов влечет появление необоснованной переплаты и недоимки.

Нарушен: п. 7 ст. 226 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение Порядка заполнения расчета

Если при заполнении расчета налоговым агентом допущена ошибка в части указания КПП или кода ОКТМО, при обнаружении данного факта налоговый агент представляет в налоговый орган по месту учета два расчета по форме 6-НДФЛ:

– уточненный расчет с указанием соответствующего КПП или кода ОКТМО и нулевыми показателями всех разделов расчета;

– первичный расчет с указанием правильного КПП или кода ОКТМО (Письмо ФНС РФ от 12.08.2016 № ГД-4-11/14772)

Расчет представлен несвоевременно.

Нарушен: п. 2 ст. 230 НК РФ.

Причина нарушения: несоблюдение норм НК РФ

Расчет по форме 6-НДФЛ за I квартал, полугодие, девять месяцев представляется в налоговый орган не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ)