Акции Новости бухгалтеру
0
Оформить заказ

Заявка на бесплатный номер

Вы хотите познакомиться с изданиями Аюдар Инфо ближе? Введите свои данные, выберите интересный вам журнал и бесплатный номер скоро станет ваш. Обращаем ваше внимание, что воспользоваться заявкой вы можете только один раз. Спасибо за выбор Аюдар Инфо!

О чем спорят элеваторы и сдатчики зерна?


В процессе хранения зерна на элеваторах физическая масса зерна изменяется (обычно уменьшается), поскольку оно «дышит», усушивается (или, наоборот, набирает влагу). Специалистам зернового дела это хорошо известно. Тем не менее споров относительно законности списания зерна между сдатчиками и хранителями зерна – великое множество. Пояснения по ряду интересующих наших подписчиков вопросов мы попросили дать специалиста зерновой отрасли.

 

В основном разногласия между элеваторами и зерносдатчиками связаны с уменьшением физической массы зерна, переданного сдатчиками на хранение и подработку. С чем это связано?

По договору хранения зерно поступает на элеватор в физическом весе, а отпускается  в физическом весе по фактическому качеству, сложившемуся на момент отпуска, причем количество зерна, подлежащего отпуску, определяется на основании акта-расчета с учетом списания за счет улучшения качества в процессе хранения зерна, подработки, проведения оздоровительных мероприятий с приложением формы ЗПП-34 на данные мероприятия. 

При приемке зернопродуктов на склад их обязательно взвешивают, проводят лабораторные анализы (устанавливают влажность, содержание сорной и зерновой примеси) и выгружают в склады элеватора. Со своей стороны, сдатчик заинтересован в том, чтобы контролировать показатели качества зерна при приемке, отмеченные лабораторией в карточке анализа зерна, дабы они не содержали погрешности, поскольку количество зерна, которое впоследствии будет им получено с хранения, определяется расчетным путем и зависит не только от тоннажа сданного зерна, но и от процента его влажности и содержания примесей. Поклажедатель также заинтересован в том, чтобы при отборе проб зерна для анализа его качества соблюдались требования нормативных документов, в противном случае не исключены различные казусы – вплоть до добавления в пробу сорной примеси (Постановление Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 27.06.2011 по делу № А53-24020/2010).

Можно рекомендовать включить в договор хранения зерна условие о том, что разногласия по качеству товара разрешаются сторонами по согласованию с участием ФГУ «Федеральный центр оценки безо­пасности и качества зерна и продуктов его переработки» в течение, скажем, двух суток с момента сдачи товара. Если сдатчик зерна согласится с теми показателями качества, которые будут определены лабораторией, не направит элеватору предложение провести повторные анализы, то именно эти показатели качества и будут отправной точкой в дальнейших расчетах.

Если контрагенты в одностороннем порядке, без предварительного согласования с другой стороной договора, обращаются в сторонние лаборатории, которые не поименованы в договоре в качестве экспертных организаций, то полученные от данных лабораторий исследования качества зерна не принимаются судами в качестве надлежащих доказательств (Постановление ФАС СКО от 12.01.2010 по делу № А32-26907/2008).

Базисные нормы влажности, сорной и зерновой примеси на каждую зерновую культуру содержатся в соответствующих государственных стандартах технических условий. Если при приемке зерна его качество ниже базисных норм, значит, зерно требует подработки. Основными операциями по подработке зерна на элеваторах являются его очистка, сушка, вентилирование, обеззараживание. Последовательность проведения доработки определяется возможностями технологической схемы.

В результате подработки (снижения влажности, уменьшения сора, выделения негодных отходов) физический вес зерна уменьшается, и с хранения поклажедатель получает зерно улучшенного качества, но меньшего веса. Обоснованный размер убыли (предельные нормы списания) рассчитывается по формулам, приведенным в п. 17 Порядка учета зерна и продуктов его переработки[1].

Убыль в массе зерна и продуктов его переработки от снижения влажности, % (Х):

Х = 100 х (а - б) / (100 - б), где:

 

– а – влажность по приходу, %;

– б – влажность по расходу, %.

 

Убыль в массе зерна от снижения сорной примеси, сверх списанных по актам подработки кормовых зернопродуктов и отходов, % (У):

 

У = ((в - г) х (100 - Х)) / (100 - г), где:

 

– в – сорная примесь по приходу, %;

– г – сорная примесь по расходу, %.

 

Отгрузка продукции с элеватора осуществляется по фактическому качеству на момент выдачи. Все претензии по качеству отгружаемого зерна по условиям договора, как правило, принимаются до момента выхода продукции с территории хранителя. В случае несогласия поклажедателя с качеством зерна, указанным лабораторией хранителя, производится повторный анализ в присутствии представителя поклажедателя. При несогласии с повторным анализом стороны совместно отбирают пробу зерна и направляют ее в государственный орган, осуществляющий контроль качества сельскохозяйственной продукции.

Разногласия между сдатчиками и хранителями зерна возникают на почве списания убыли: получив с элеватора по акту-расчету меньшее количество зерна, чем сдавалось по приемной квитанции, сдатчики требуют вернуть им недостающее зерно либо компенсировать убытки от утраты зерна.

 

переработка зерна Может ли сдатчик отказаться от очистки и сушки зерна? Согласно п. 1, 2 ст. 891 ГК РФ хранитель обязан принять все пре­дусмотренные договором хранения меры для того, чтобы обеспечить сохранность переданной на хранение вещи. При отсутствии в договоре хранения зерна условий о таких мерах или неполноте этих условий хранитель должен принять для сохранения вещи также меры, соответствующие обычаям делового оборота и существу обязательства, в том числе свойствам переданной на хранение вещи, если только необходимость принятия этих мер не исключена договором. Хранитель во всяком случае должен принять для сохранения переданной ему вещи меры, обязательность которых предусмотрена законом, иными правовыми актами или в установленном ими порядке (противопожарные, санитарные, охранные и т. п.). Другими словами, хранитель обязан обеспечить сохранность зерна, а сделать это невозможно,

Фото: www.ru.123rf.com

не проводя мероприятий по улучшению качества зерна, не соответствующего базисным кондициям, а также не проводя профилактических мер по предупреждению зараженности при хранении зерна, его самосогревания и гниения[2]. Кроме того, согласно п. 4.3 Инструкции по хранению зерна, маслосемян, муки и крупы[3] все свежеубранное зерно рекомендуется подвергать обеспыливанию и очистке. Так как зерновая масса в это время представляет собой физиологически активную массу, в которой не завершены процессы синтеза, ко времени уборки зерно не достигает полной физиологической спелости, представляет собой очень неоднородную массу, в зерновую массу попадают части сорных растений, имеющие обычно большую влажность, чем зерно. Влажность зерна повышается уже в процессе обмолота при соприкосновении с примесями. Чтобы снизить физиологическую активность, зерновую массу необходимо подвергнуть первичной очистке от примесей. Охлаждение зерна регламентируется п. 4.10 Инструкции по хранению зерна, маслосемян, муки и крупы. При наступлении похолодания создаются условия для отпотевания и, как следствие, самосогревания зерна в местах соприкосновения (верхнем слое зерна, стенках хранилищ). Элеваторы проводят работы по переводу зерна на зимние условия хранения, чтобы исключить самосогревание зерна. Охлаждение проводится путем пропуска через сушилку, через зерноочистительные машины. В профилактических целях (для предупреждения зараженности) также проводятся мероприятия по оздоровлению зерновой массы путем пропуска через зерноочистительные машины. Необходимость в проведении данного мероприятия обосновывается скрытой формой заражения зерна, которое происходит в поле, на токах, и регламентируется Инструкцией по борьбе с вредителями хлебных запасов[4] (разд. 4 «Физико-химические методы борьбы с вредителями хлебных запасов»), к которым относятся охлаждение и очистка зерна.

 

Взимается ли с поклажедателя плата за услуги сушки и очистки зерна, если он сдает для хранения на элеватор зерно, которое по всем качественным показателям соответствует базисным нормам? Производится ли в таком случае списание убыли? При подсчете показателей по влажности и сорной примеси для определения платы за сушку и очистку зерна исключаются партии с влажностью и сорной примесью в пределах базисных норм (см. оборотную сторону отраслевой формы ЗПП-4[5]). В договоре хранения зерна можно предусмотреть условие о том, что хранитель производит подработку и сушку зерна только при отклонении его качественных характеристик от базисных кондиций действу­ющих ГОСТов. Осуществляя подработку зерна, хранитель выписывает и передает поклажедателю распоряжения и акты на очистку, сушку зерна по форме ЗПП-34 не позднее семи календарных дней после окончания работ[6]. Если проведение работ по очистке и сушке зерна не оформлено документально, оплачивать данные работы нет оснований (Постановление ФАС ЦО от 21.01.2013 по делу № А14-2049/2010).

Что касается списания убыли зерна, здесь следует исходить из того, как хранилось зерно – обезличенно или обособленно. При обособленном хранении зерна списание убыли за счет снижения влажности не производится, если это зерно не подвергалось сушке (п. 18 Порядка учета зерна и продуктов переработки зерна).

Хранение зерна с обезличением заключается в том, что принятые на хранение вещи одного поклажедателя могут смешиваться с вещами того же рода и качества других поклажедателей. Поклажедателю возвращается равное или обусловленное сторонами количество вещей того же рода и качества (ст. 890 ГК РФ). Хранение с обезличением может иметь место только в том случае, если оно напрямую предусмотрено договором хранения. Обычно соответствующие условия сформулированы в договоре хранения приблизительно следующим образом: «принятая продукция обезличивается по однородному качеству по культурам и хранится совместно с продукцией других поклажедателей». В случае хранения зерна с обезличением при отпуске зерна с хранения зерносдатчик может получить зерно, которое по своим качественным характеристикам превосходит то зерно, которое он сдавал на хранение, либо (что бывает крайне редко) зерно худшего качества. В первом случае элеватор вправе выдать то количество зерна, которое он получил от сдатчика, за вычетом убыли за счет улучшения качества (снижения влажности и сорной примеси) по формулам, приведенным в п. 17 Порядка учета зерна и продуктов переработки зерна[7]. Во втором случае элеватор должен отгрузить сдатчику большее количество зерна, чем было им получено от поклажедателя, причем увеличение массы за счет увеличения влажности или сорной примеси рассчитывается по формуле, приведенной в п. 62 Рекомендаций по заполнению отраслевых форм[8].

Например, на элеватор принимается пшеница с влажностью 14%, сорной примесью 2%, а отгружается сдатчику с хранения пшеница с влажностью 12,86% и сорной примесью 0,63%. Показатели влажности и сорной примеси и по приходу, и по расходу пшеницы (при отпуске с элеватора) соответствуют ГОСТ Р 52554‑2006 «Пшеница. Технические условия». Но качество на выходе лучше (меньше сорной примеси, ниже влажность), значит, может быть произведено списание расчетной убыли.

Судебная практика по таким делам, когда зерносдатчики настаивают, что само по себе расхождение показателей влажности и сорной примеси зерна «по приходу» и «по расходу» не является основанием для списания потерь по акту-расчету, неоднородна. Одни суды считают, что выдача с элеватора зерна улучшенного качества и есть основание для списания расчетной убыли. Другие приходят к выводу, что убыль можно списать только в том случае, если документально подтверждено проведение технологических операций с зерном (сушки, очистки). Так, в Решении от 10.02.2014 по делу № А64-6196/2013 Арбитражный суд Тамбовской области посчитал: если хранение зерна осуществляется с обезличением, договором предусмотрена возможность его улучшения за счет снижения сора и влажности и акт-расчет о списании убыли подписан сторонами без возражений, то списание зерна производится обоснованно. В другом деле (Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.06.2014 по делу № А65-13143/2013) сделан вывод: если зерно по своим качественным характеристикам не нуждалось в подработке и при этом хранитель не предоставил поклажедателю акты по форме ЗПП-34, подтверждающие проведение мероприятий с зерном, то списание зерна в счет убыли от снижения влажности и сорной примеси неправомерно. В Решении Арбитражного суда Краснодарского края от 21.09.2010 по делу № А32-20911/2010‑7/478 указано: договором хранения зерна установлено, что вопросы проведения очистки, сушки и прочих операций, связанных с потерей веса зерна за счет улучшения его качества, решаются исполнителем самостоятельно, исходя из требований к обеспечению сохранности зерна. Поэтому специального распоряжения поклажедателя на подработку зерна не требуется, а ее целью являются не очистка и сушка зерна, а необходимость обработки свежеубранного зерна, перевод на зимние условия хранения зерна и предупреждение зараженности зерна вредителями. Списание убыли за счет улучшения качества в данном деле признано правомерным. В Постановлении Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 01.12.2010 по делу № А12-5857/2009 сделан вывод: если качество зерна при приемке элеватором соответствует нормативным требованиям, а списание убыли по влажности, сорной примеси и аспирационной пыли не подтверждено документально, то списание является необоснованным.

 

Если зерно хранится обезличенно, то как определяется убыль зерна при сушке и очистке, а также списание отходов по конкретным партиям зерна? К распоряжению и акту на очистку, сушку зерна, зернобобовых и масличных культур по форме ЗПП-34 прикладывается реестр с указанием партий просушенного и очищенного зерна его владельцев. Общий объем потерь зерна при сушке и очистке распределяется между отдельными поклажедателями исходя из удельного веса их зерна в общем объеме партии просушенного и очищенного зерна. На основании расчета потери зерна при сушке и очистке списываются (в количественном выражении) с лицевого счета поклажедателя и в форме ЗПП-36. Отходы, которые образуются при подработке (сушке) зерна, списываются и распределяются в актах-расчетах пропорционально массе и качеству каждой партии. Акт-расчет составляется на основании данных, отраженных в лицевом счете (форме ЗПП-36) и актах подработки (форме ЗПП-34). Как правило, к акту формы ЗПП-34 прилагается акт распределения отходов, в котором указывается перечень владельцев зерна, которое подлежит подработке, с показателями качества и количества.

 

На практике поклажедатели зачастую спорят с элеваторами о том, что те не могут произвести списание убыли, не составив акт зачистки зернохранилищ, поскольку констатировать фактическое, а не расчетное уменьшение массы зерна можно только актом зачистки. Элеваторы же производят списание убыли на основании акта-расчета. Соответствует ли такой порядок законодательству? Как правило, в договорах хранения стороны согласовывают, что количество зерна, подлежащее возврату поклажедателю, определяется хранителем расчетным путем с составлением акта-расчета. Если мы обратимся к форме акта-расчета (приложение 1 к Рекомендациям по заполнению отраслевых форм), то увидим, что он называется «Акт-расчет к акту зачистки №        от           ». Однако сам акт-расчет, который выдается владельцу при отпуске зерна с хранения, составляется на основании первичных документов (журналов количественно-качественного учета формы ЗПП-36 и актов на очистку или сушку формы ЗПП-34)[9]. Именно первичными документами оправдывается списание убыли зерна (Постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.02.2014 по делу № А12-21675/2013). Акт зачистки (форма ЗПП-30) составляется в трех экземплярах комиссией при полном расходовании партий зерна и продуктов переработки зерна или при их остатке менее 200 т, а также при инвентаризации или передаче партий зерна и продуктов переработки зерна другим материально ответственным лицам (п. 55 Рекомендаций по заполнению отраслевых форм). Получается, что акт зачистки просто не может быть составлен при каждом факте отпуске зерна. Акт зачистки необходим для отчетности элеватора. Цель акта зачистки – установить правильность расходования, а также недостачи или излишки массы партий зерна и продуктов переработки зерна и причины их образования (п. 10 Порядка учета зерна и продуктов переработки зерна). Так, согласно п. 57 Рекомендаций по заполнению отраслевых форм при зачистке совместно хранящихся партий зерна разных владельцев составляется объединенный акт зачистки с приложением актов-расчетов списания потерь с партии каждого владельца. При этом журнал количественно-качественного учета хлебопродуктов по форме ЗПП-36 на каждую культуру может быть закрыт элеватором только после оформления актов зачистки с приложением к ним актов-расчетов[10]. Партии зерна могут быть зачищены с недостачами, излишками или безрезультатно (без недостач и излишков). Если потери зерна при сушке и очистке по акту зачистки превысили пределы списаний, определенные по формулам п. 18 Порядка учета зерна и продуктов переработки зерна, элеватор не может требовать с поклажедеталей компенсации своих потерь. Если эти потери оказались меньше данных пределов списаний, то элеватор должен оприходовать (в бухгалтерском и складском учете) излишек на дату составления акта зачистки[11].

 

Как быть, если элеватор произвел излишний отпуск зерна с элеватора поклажедателю, не осуществив полное списание расчетной убыли? Есть такая судебная практика: в обозначенной ситуации с поклажедателя взыскивается неосновательное обогащение в виде стоимости излишков отгруженного зерна. Так, в Постановлении Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.04.2011 по делу № А47-7681/2010 были удовлетворены требования хранителя о взыскании неосновательного обогащения с поклажедателя, при этом возникновение неосновательного обогащения было подтверждено актом зачистки (составлен после полного израсходования партий зерна) и актов-расчетов.

 

Помимо списания убыли зерна за счет улучшения качества (снижения влажности и сорной примеси) и образования отходов при очистке зерна, элеваторы производят списание естественной убыли зерна и аспирационной пыли. Правомерно ли это? Списание естественной убыли при хранении правомерно. Оно предусмотрено и формой акта-расчета, и пп. «в» п. 17 Порядка учета зерна и продуктов переработки зерна. Форма акта-расчета не предусматривает списание убыли в массе зерна за счет аспирации (хотя в договоре хранения элеваторы часто предусматривают списание по этому основанию до 0,2% от массы перемещенной партии зерна). Действительно, зерно подвергается аспирированию в процессе приема, отпуска, отгрузки и хранения, но аспирационная пыль входит в расчет убыли массы за счет снижения сорной примеси. При значительном количестве аспирационной пыли составляются документы о ее взвешивании и акт на уничтожение отходов по форме ЗПП-23, поскольку аспирационную (минеральную и органическую) пыль относят к отходам (некормовым продуктам). Об этом говорится в примечании 2 Классификации основных, побочных продуктов и отходов хлебоприемных и зерноперерабатывающих организаций, утвержденной Приказом Росгосхлебинспекции от 05.09.2003 № 49.

 

Какие нормы естественной убыли зерна должны применяться – утвержденные Приказом Минсельхоза РФ от 14.01.2009 № 3 или приведенные в приложении 2 к Порядку учета зерна и продуктов его переработки? Применяться должны нормы, утвержденные Минсельхозом. Это обусловлено следующим. В соответствии с п. 2 Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 № 814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» разработка и утверждение норм естественной убыли по продукции растениеводства сельского хозяйства, животноводства, микробиологической, мясной, молочной, мукомольно-крупяной и другой пищевой продукции, комбикормам и препаратам, применяемым в ветеринарии, отнесены к компетенции Минсельхоза. Нормы естественной убыли должны были быть утверждены соответствующими министерствами до 01.01.2003 (п. 5 названного постановления). Фактически многие министерства не уложились в указанный срок. Так, и Минсельхоз утвердил нормы естественной убыли зерна, продуктов переработки зерна и семян масличных культур при хранении Приказом от 23.01.2004 № 55. Эти нормы утратили силу с 02.04.2009 в связи с вступлением в силу с 03.04.2009 новых норм естественной убыли зерна, продуктов переработки зерна и семян различных культур при хранении, утвержденных Приказом Минсельхоза РФ № 3 (в нем нормы убыли установлены с распределением по климатическим зонам). Таким образом, нормы естественной убыли, утвержденные Приказом Росгосхлебинспекции № 29 (приложение 2 к Порядку учета зерна и продуктов его переработки), могли быть использованы только до утверждения соответствующих норм Минсельхозом. После того, как в пределах своих полномочий Минсельхоз утвердил нормы естественной убыли, не могут применяться нормы убыли, утвержденные в ином, не предусмотренном Постановлением Правительства РФ № 814, порядке[12].

 

Если пользоваться следует нормами естественной убыли, утвержденными Приказом Минсельхоза РФ № 3, то при хранении зерна и семян масличных культур до трех месяцев нормы естественной убыли не применяются? Действительно, не применяются, так как в этом документе установлены нормы естественной убыли для разных сроков хранения, начиная с трех месяцев. Иной порядок расчета естественной убыли применялся, когда действовали нормы убыли, утвержденные Приказом Росгосхлебинспекции № 29 (приложение 2). Согласно примечанию 2 к названным нормам при хранении зерна и семян масличных культур до трех месяцев нормы естественной убыли применялись из расчета фактического количества дней хранения, а при хранении до шести месяцев и до одного года – из расчета фактического числа месяцев хранения.

 

Какие особенности установлены для списания убыли за счет снижения сорной примеси? В подпункте «б» п. 17 Порядка учета зерна и продуктов его переработки сказано, что списание убыли от снижения сорной примеси вышеприведенным способом сверх 0,2% производится в каждом отдельном случае только с разрешения начальника территориального подразделения Росгосхлебинспекции по запросу руководителя юридического лица или индивидуального предпринимателя после предварительной проверки на месте госхлебинспектором обоснованности такого запроса. Постановлением Правительства РФ от 01.12.2004 № 708 упразднена Государственная хлебная инспекция при Правительстве РФ. На сегодняшний день компетенцией бывшей Росгосхлебинспекции наделено ФГУ «Федеральный центр оценки безопасности и качества зерна и продуктов его переработки», которое (п. 3.3.15 его устава) имеет право по заявке юридических лиц и граждан проверять соблюдение норм выхода продуктов переработки зерна, количественно-качественного учета, рассматривать убыль массы зерна и продуктов переработки зерна по актам зачистки на израсходованные или проинвентаризированные партии и выдавать соответствующее заключение. Сегодня суды исходят из того, что хранитель не имеет права списывать убыли зерна за счет снижения сорной примеси в размере более 0,2%, если на это не имеется соответствующего разрешения уполномоченного органа (постановления Пятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2013 по делу № А32-13561/2013, Девятнадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.03.2012 по делу № А36-3338/2011).

 

хранение зерна Как быть поклажедателю, если с хранения он получил зерно худшего качества, чем сдавал? В случае ухудшения качества продукции хранитель обязан догрузить необходимое количество зерна согласно акту расчета к акту зачистки. Если эта обязанность не исполнена (то есть зерно недопоставлено в натуре), с хранителя могут быть взысканы убытки, причиненные поклажедателю утратой, недостачей или повреждением вещей, которые возмещаются хранителем в соответствии со ст. 393 ГК РФ, если законом или договором хранения не предусмотрено иное (п. 1 ст. 902 ГК РФ)[13]. На практике размер убытков в случае утраты (порчи) товара возмещается по ценам, содержащимся в справках Минсельхоза, Торгово-промышленной палаты, органов госстатистики[14]. Стороны договора хранения зерна также вольны согласовать, что убытки в связи с недогрузом зерна возмещаются исходя из цен на зерно, установленных договором, то есть по стоимости передаваемого на хранение товара.

Фото: www.ru.123rf.com

Из пункта 1 ст. 901, п. 3 ст. 401 ГК РФ следует, что ответственность хранителя, осуществляющего предпринимательскую де­ятельность, наступает независимо от наличия его вины. Единственным основанием освобождения хранителя от ответственности за утрату переданного на хранение имущества могут являться обстоятельства непреодолимой силы (Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 11.06.2013 по делу № А12-184/2013).

При заявлении исковых требований о взыскании стоимости недостачи зерна у организации может возникнуть вопрос, какую цену на зерно использовать при расчете убытков: включающую НДС или нет. В Постановлении Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 2852/13 по делу № А56-4550/2012 разъяснено, что в состав убытков не могут быть включены расходы, понесенные потерпевшим в результате правонарушения, но компенсируемые ему в полном объеме за счет иных источников. У потерпевшего не должно возникать неосновательного обогащения за счет получения сумм, уплаченных в качестве НДС, дважды – из бюджета и от причинителя вреда. Суммы НДС взыскиваются в качестве убытков только тогда, когда они не были и не могут быть приняты к вычету, то есть когда представляют собой некомпенсируемые потери. Лицо, имеющее право на вычет НДС, обязано соблюсти требования законодательства для его получения и не может переложить риск неполучения соответствующих сумм на своего контрагента. Поэтому убытки от недогруза зерна должны компенсироваться поклажедателю исходя из цен на зерно, включающих «входной» НДС, если поклажедатель не вправе предъявлять НДС к вычету, например, в силу применяемого им режима налогообложения (УСНО, ЕНВД). В остальных случаях компенсация убытков в размере стоимости недополученного зерна должна производиться исходя из цен на зерно без учета «входного» налога[15].

 

Обязательно ли оформлять сдачу зерна на хранение приходной квитанцией по форме ЗПП-13? Зерносдатчику нужно внимательно следить за тем, чтобы приемка продукции элеватором оформлялась ТТН и приходной квитанцией по форме ЗПП-13, ведь обязательным условием возникновения обязательств по договору хранения является оформление документа, из которого можно установить с достаточной определенностью, что и в каком количестве передано на хранение (Постановление ФАС ПО от 24.12.2010 по делу № А57-8988/2009, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 13.02.2013 по делу № А70-6935/2012). Суды считают, что ТТН с отметкой «на хранение» сами по себе, без квитанции по форме ЗПП-13, не могут подтвердить передачу на хранение зернопродукции. В ТТН отсутствует указание на сорт, класс, засоренность, процент влажности (Решение Арбитражного суда Саратовской области от 23.04.2010 по делу № А57-275/10). Последствия таковы, что у поклажедателя не получается истребовать с хранителя зернопродукцию того же сорта и качества, что определены договором хранения. Вместе с тем несоблюдение простой письменной формы договора хранения не влечет его недействительность, поскольку в соответствии с п. 2 ст. 907 ГК РФ письменная форма договора складского хранения считается соблюденной, если его заключение и принятие товара на хранение удостоверены складским документом (Решение Арбитражного суда Самарской области от 03.04.2008 по делу № А55-4237/2007). Невыдача хранителем квитанции формы ЗПП-13, то есть формальное нарушение им порядка учета зерна, утвержденного Росгосхлебинспекции, не может повлечь недействительность (ничтожность) договора, заключенного данным хранителем со своим контрагентом.

Рассмотрим пример. Элеватор принял от поклажедателя на хранение зерно – пшеницу озимую (ГОСТ 52554‑06) в количестве 50 000 т. При приемке влажность пшеницы составила 13,9%, содержание сорной примеси – 1,9%. При отгрузке с хранения влажность – 12%, содержание сорной примеси – 1,5%. Какая убыль будет списана при хранении зерна на элеваторе? Общая расчетная убыль составит 133,5 т, из них: 

  • за счет снижения влажности: 100 х (13,9 ‑ 12) / (100 ‑ 12) = 0,022%, или 11 т (50 000 т х 0,022%);
  • за счет снижения сорной примеси: ((1,9 ‑ 1,5) х (100 ‑ 0,022)) / (100 ‑ 1,5) = 0,4%, с учетом ограничения, установленного в пп. «б» п. 17 Порядка учета зерна и продуктов его переработки, применяем норматив списания убыли 0,2% и получаем 100 т (50 000 т х 0,2%);
  • за счет естественной убыли при хранении на 0,045% (вторая климатическая группа) – 22,5 т (50 000 т х 0,045%).

В ситуации, когда элеватор очищает зерно, не соответствующее базисным кондициям, дополнительно возникает убыль в виде отходов, которые также списываются (дополнительно) согласно данным, отраженным в форме ЗПП-34. 



[1] Утвержден Приказом Росгосхлебинспекции от 08.04.2002 № 29.

[2] Постановление ФАС УО от 15.02.2010 № Ф09-395/10‑С5 по делу № А47-7155/2008.

[3] Инструкция № 9‑7‑88 по хранению зерна, маслосемян, муки и крупы, утв. Приказом Минхлебопродуктов СССР от 24.06.1988 № 185.

[4] Утверждена ВНПО «Зернопродукт» 27.08.1991.

[5] Утверждена Приказом Росгосхлебинспекции от 08.04.2002 № 29.

[6] Решение Арбитражного суда Республики Татарстан от 24.06.2014 по делу № А65-13143/2013.

[7] Постановление ФАС СКО от 24.06.2013 № А63-13947/2012, Решение Арбитражного суда Воронежской области от 28.04.2012 № А14-1037/2012.

[8] Утверждены Приказом Росгосхлебинспекции от 04.04.2003 № 20.

[9] См., например, п. 349 утративших силу Методических рекомендаций по бухгалтерскому и налоговому учету материально-производственных запасов в хлебоприемных и зерноперерабатывающих организациях, утвержденных Приказом Минсельхоза РФ от 20.01.2005 № 5 (далее – Методические рекомендации).

[10] См. пункты 155, 253 Методических рекомендаций.

[11] См. пункты 354, 355 Методических рекомендаций.

[12] Постановление

Отправить сообщение

Спасибо! Ваше сообщение было успешно отправлено