Акции Новости бухгалтеру
0
Оформить заказ

Заявка на бесплатный номер

Вы хотите познакомиться с изданиями Аюдар Инфо ближе? Введите свои данные, выберите интересный вам журнал и бесплатный номер скоро станет ваш. Обращаем ваше внимание, что воспользоваться заявкой вы можете только один раз. Спасибо за выбор Аюдар Инфо!

Частичная ликвидация и модернизация оборудования.

Согласно приказу руководителя компании для улучшения работы морально устаревшего многофункционального оборудования, а также сокращения занимаемой им площади были проведены следующие мероприятия:

  • сначала частичная ликвидация оборудования (демонтированы агрегаты и узлы, которые фактически не использовались, в результате площадь, занимаемая оборудованием, сократилась вдвое) – с 01.02.2016 по 15.03.2016;
  • затем сразу модернизация оставшихся узлов и агрегатов оборудования – с 22.03.2016 по 20.04.2017.

Итак, частичная ликвидация была проведена в отношении одних узлов и агрегатов оборудования, а модернизация – в отношении других узлов и агрегатов оборудования. Соответственно, модернизация не коснулась ликвидированной части оборудования. Ликвидация агрегатов и узлов не привела к улучшению работы оборудования. Следовательно, в данном случае частичную ликвидацию и модернизацию нужно рассматривать раздельно для целей налогообложения.

Как отразить в учете вышеуказанные мероприятия, если амортизация начисляется линейным методом? 


Частичная ликвидация.

 

Налоговый кодекс не признает частичную ликвидацию основанием для исключения объекта из состава амортизируемого имущества.

В соответствии с п. 2 ст. 257 НК РФ при частичной ликвидации уменьшается первоначальная стоимость объекта.

Так как НК РФ не содержит иных разъяснений по порядку учета при частичной ликвидации амортизируемого имущества, обратимся к Письму Минфина РФ от 27.08.2008 № 03-03-06/1/479.

В нем указано, что комиссия оформляет акт о частичной ликвидации основного средства, в котором, например, определяется доля ликвидируемого имущества, исчисляемая в процентном отношении амортизируемого имущества (например, подлежит ликвидации 25% амортизируемого имущества). Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина России от 03.08.2012 № 03-03-06/1/378.

С учетом данной доли исчисляется первоначальная (остаточная) стоимость имущества и начисленная амортизация, приходящиеся на ликвидируемое имущество.

В оставшейся части основного средства амортизация продолжает начисляться в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, исходя из остаточной (скорректированной на стоимость ликвидированной части) стоимости имущества.

В письме обращено внимание на то, что НК РФ не рассматривает частичную ликвидацию как основание для изменения срока полезного использования.

Недоначисленная сумма амортизации по ликвидированной части оборудования в бухгалтерском учете включается в состав внереализационных расходов на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ, в котором указаны расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной амортизации (см., например, письма Минфина России от 15.12.2016 № 03-03-06/1/75343, от 03.12.2015 № 03-03-06/1/70529, от 27.04.2015 № 03-03-06/1/24095).

 

Проводки с оборудованием. Пример 1:

С 1 февраля по 15 марта 2016 года проведена частичная ликвидация оборудования.

Первоначальная стоимость оборудования – 1 000 000 руб. СПИ равен 100 мес.

Срок фактической эксплуатации на 31.03.2016 – 80 мес.

Комиссией установлено, что частичная ликвидация составила 10% амортизируемого имущества. 

проводки с оборудованиемПо состоянию на 01.04.2016 данные по оборудованию следующие:

  • норма амортизации – 1% (1/100 мес. х 100%);
  • первоначальная стоимость ликвидированной части – 100 000 руб. (1 000 000 руб. х 10%);
  • сумма начисленной амортизации по ликвидированной части – 80 000 руб. (100 000 руб. х 1% х 80 мес.);
  • остаточная стоимость ликвидированной части – 20 000 руб. (100 000 - 80 000);
  • сумма начисленной амортизации по всему оборудованию – 800 000 руб. (1 000 000 руб. х 1% х 80 мес.);
  • остаточная стоимость оборудования – 200 000 руб. (1 000 000 - 800 000);
  • остаточная стоимость оборудования, уменьшенная на остаточную стоимость ликвидированной части, – 180 000 руб. (200 000 - 20 000);
  • первоначальная стоимость оборудования, уменьшенная на первоначальную стоимость ликвидированной части, – 900 000 руб. (1 000 000 - 100 000).

Фото: www.ru.123rf.com

Ежемесячная сумма амортизации после ликвидации должна составить 9 000 руб. (900 000 руб. х 1%). 

Недоначисленная сумма амортизации в размере 20 000 руб. по ликвидированной части оборудования в бухгалтерском учете включается в состав внереализационных расходов.

 

Модернизация ОС.

 

К работам по модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами (п. 2 ст. 257 НК РФ). В случае модернизации изменяется первоначальная стоимость основных средств.

Пункт 3 ст. 256 НК РФ предписывает из состава амортизируемого имущества исключать основные средства, находящиеся по решению руководства организации на модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

По поводу срока, исчисляемого месяцами, в силу п. 5 ст. 6.1 НК РФ такой срок истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока.

В рассматриваемой ситуации модернизация длилась с 22.03.2016 по 20.04.2017, то есть более 12 месяцев, и на период проведения модернизации оборудование  нужно было исключить из состава амортизируемого имущества.

Пункты 6 и 7 ст. 259.1 НК РФ предусматривают прекращение начисления амортизации  с 1-го числа месяца, следующего за месяцем исключения объекта из состава амортизируемого имущества в соответствии с п. 3 ст. 256 НК РФ. При завершении модернизации объекта основных средств амортизация по нему начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло завершение модернизации.

Следовательно, в рассматриваемой ситуации в связи с модернизацией оборудование подлежало исключению из состава амортизируемого имущества с 01.04.2016 по 31.04.2017.

Так как перед модернизацией была частичная ликвидация (с 1 февраля по 15 марта 2016 года), нужно учесть следующее. После ликвидации амортизацию нужно было начать начислять с 01.04.2016. Но в связи с тем, что в марте 2016 года началась модернизация указанного объекта и он с 01.04.2016 по 30.04.2017 был исключен из состава амортизируемого имущества, начислять амортизацию нужно только после завершения модернизации, а именно с 01.05.2017.

Абзац 3 п. 1 ст. 258 НК РФ предусматривает, что если в результате модернизации объекта основных средств срок его полезного использования не увеличился, то при исчислении амортизации учитывается оставшийся срок полезного использования.

Имеется два подхода начисления амортизации после модернизации в случае, когда СПИ не меняется:

  • если после модернизации объекта основных средств налогоплательщик не увеличил срок полезного использования, амортизация начисляется исходя из нормы амортизации, определенной при введении этого основного средства в эксплуатацию, до полного погашения измененной первоначальной стоимости (см., например, письма Минфина России от 11.01.2016 № 03-03-06/40, от 16.11.2016 № 03-03-06/1/67358);
  • налогоплательщик вправе начислять амортизацию исходя из остаточной стоимости основных средств, увеличенной на сумму затрат на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования (а не оставшегося неизменным срока полезного использования, определенного организацией на дату ввода в эксплуатацию данных основных средств) (например, постановления АС ЗСО от 01.09.2016 № Ф04-3528/2016, АС ПО от 22.01.2016 № Ф06-4506/2015).

 

Проводки с оборудованием. Пример 2:

Продолжим пример 1. Расходы на модернизацию составили 200 000 руб. Срок полезного использования решено не менять.

 При применении способа, предлагаемого Минфином, ежемесячная сумма амортизации после модернизации рассчитывается исходя:

  • из первоначальной стоимости, сформированной после частичной ликвидации и увеличенной на расходы на модернизацию, равной 1 100 000 руб. (900 000 + 200 000);
  • из неизменной нормы амортизации, равной 1%.

В этом случае ежемесячная сумма амортизации после модернизации составит 11 000 руб. (1 100 000 руб. х 1%).

При применении второго способа, поддерживаемого судами, ежемесячная сумма амортизации после модернизации рассчитывается исходя:

  • из остаточной стоимости оборудования, уменьшенной на остаточную стоимость ликвидированной части (180 000 руб.) и увеличенной на расходы на модернизацию (200 000 руб.), равной 380 000 руб.;
  • из оставшегося срока полезного использования, равного 20 мес. При этом норма амортизации будет 5% (1/20 мес. х 100%).

В этом случае ежемесячная сумма амортизации после модернизации составит 19 000 руб. (380 000 х 5%).

 

Вывод.


Организации нужно самостоятельно определить применяемый способ начисления амортизации после модернизации исходя из того, что второй способ выгоднее, но рискованнее для организации, и закрепить свой выбор в учетной политике. 

Отправить сообщение

Спасибо! Ваше сообщение было успешно отправлено